Лука пачоли вклад в бухгалтерский учет. Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л
Лука Пачоли и его книга "Трактат о счетах и записях"
Введение
Бухгалтерский учёт является неотъемлемой частью современной экономической системы. Если сделать небольшой экскурс в историю, то окажется, что представления о деньгах и способе их учёта неразрывно связаны с существующим экономическим укладом. Так для античности с её категориями телесного были вполне естественными представления о деньгах как о наличности. В Древнем Риме в качестве денег использовались так же и рабы, что привело к скоплению в Риме огромного количества живой «наличности». Средневековье же принесло новые представления о времени и пространстве, что повлияло не только на духовную и техническую, но и на экономическую жизнь (использование арабских цифр в математике и финансовой сфере оказалось революцией не меньшей чем открытия Эйнштейна). Эти представления создали предпосылки для возникновения той формы бухгалтерского учёта , возникшие в эпоху Возрождения, которой мы пользуемся и по сей день. Развитие форм записи финансового состояния достаточно тесно переплетено с господствующими в данной культуре представлениями о числах и математике. Вполне естественно, что античность с её евклидовскими представлениями мыслила категориями наличности, и не менее естественно, что новую форму оформления финансовой документации ввёл именно математик. Его звали Лука Пачоли, и ему и будет посвящена эта работа.
Уже этот небольшой исторический экскурс показывает нам, как много мы можем узнать нового, а главное полезного для понимания сущности бухучета, изучая его историю. Наглядное и точное представление развития и становления теории и практики бухучета позволяют нам не только глубже понимать ту профессию, которую мы выбрали, но так же и окружающий мир и нас самих. Ведь законы, по которым строится бухучет, так же как и математические аксиомы и теоремы отражают уровень нашего развития.
1. Краткая биография Луки Пачоли
в 1445 году в маленьком городке в Борго Сан-Сеполькро в Апенинах. В детстве он был отдан учеником в местный монастырь к художнику Пьеро делла Франческо. В 1464 году Пачоли переезжает в Венецию, где занимается воспитанием сыновей купца Антонио де Ромпиази. Именно в это время и происходит знакомство Пачоли с финансовой деятельностью. В 1470 году Пачоли переезжает в Рим, где заканчивает свой учебник коммерческой арифметики. После двух лет в Риме Пачоли на три года отправляется в Неаполь , где три года занимается торговлей, но, по-видимому, без особых достижений. Поэтому он в 1475 (по другим источникам в 1476) году постригается в монахи и присоединяется к францисканскому ордену.
С 1477 года Пачоли десять лет преподаёт в университете Перуджи, где его научные и преподавательские способности были отмечены неоднократными повышениями зарплаты. Именно в это время Пачоли и написал свой основной труд – «Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportinalita», одинадцатой главой которого и был «Трактат о счетах и записях». В 1488 году Пачоли оставляет кафедру в Перудже и уезжает в Рим, где пять лет состоит в штате епископа Пьетро Валлетари. В 1493 году Пачоли переезжает в Венецию, где готовит к печати свою книгу, которая увидела свет в следующем году.
После года отдыха Пачоли принимает кафедру в миланском университете, где он преподаёт математику. Там же он знакомится и становится другом Леонардо да Винчи. В 1499 году после оккупации Милана войсками французского короля Карла VIII Пачоли и да Винчи перебираются во Флоренцию , где Пачоли два года преподаёт математику, после чего ещё на два года он переезжает в Болонью, город в котором на содержание местного университета тратилась почти половина городского бюджета. Занятие Пачоли столь престижной и выгодной должности свидетельствует о его признании. В 1504 году в Венеции отдельным изданием выходит «трактат о счетах и записях» под названием «Школа совершенной торговли». Эта книга будет в последующем несколько раз переиздана в Венеции.
В 1505 году Пачоли практически отходит от преподавательской деятельности и живёт во Флоренции в братии монастыря Св. Креста. Однако в 1508 году он возвращается в Венецию, где читает публичные лекции. Но основным его занятием в те годы является подготовка к изданию собственного перевода Евклида (опубликован в 1508 г.), а так же своей новой книги – «Божественная пропорция» (опубликована в 1509 г.).
В 1510 году Пачоли возвращается в свой родной Сан-Сеполькро, где становится приором местного монастыря. Однако жизнь его отягощена постоянными интригами против него различных злопыхателей. Из-за этого через четыре года Пачоли снова отправляется в путь, он снова оказывается в Риме, где преподаёт в математической академии. В Сан- возвращается уже незадолго до своей смерти в 1517 году.
2. в развитие системы бухгалтерского учёта
Чтобы оценить значение трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» нужно, прежде всего, посмотреть на то, какое место заняли принципы, предложенные Пачоли в системе бухгалтерского учёта, а так же оценить их с позиции новизны вклада автора в бухгалтерский учёт. Практически все авторы признают, что двойная запись счетов, которую считают основной заслугой Луки Пачоли, существовала и до него. Тогда в чём его заслуга? Это я и попытаюсь проанализировать в этой главе.
Лука Пачоли (в отличие от своих великих современников и соотечественников Леонардо Да Винчи и Микеланджело) придерживался взглядов, о том, что всё самое важное уже изобретено, и что основной задачей учёного является наиболее эффективное построение курса обучения. Пачоли не мыслил научное творчество вне педагогического процесса, и сам посвятил значительную часть своей жизни преподаванию в университетах Падуи, Милана, Флоренции, Венеции, Болоньи и Перуджи. Такие представления о науке и работе учёного полностью определяли научный подход Луки Пачоли, как в математике, так и смежных дисциплинах, которые он считал приложением к математике, точнее одним из её практических проявлений. Если Леонардо Да Винчи считал математику важной постольку, поскольку она приносит пользу в практических делах, прежде всего, в художественном и инженерном творчестве, то Пачоли придерживался иной позиции. Эту позицию впоследствии наиболее точно сформулировал Галилей, сказав, что мир написан Богом на языке математики. Таким образом, познание математики было для Пачоли тесно связано с познанием гармонии мира. А правильность геометрических фигур, так же как и сходимость баланса были для него проявлениями этой гармонии. Получается, что основная новизна книги Пачоли, по сравнению со всеми существовавшими до него книгами по бухгалтерскому учёту заключается, прежде всего, в том, что не просто фиксировал существующие практики, а описывал их научным языком. В чём заключается преимущество такого подхода?
Хотя точное отражение существующих фактов является более точным, однако, оно не способствует дальнейшему развитию этих же самых практик, ибо метод познания направлен в прошлое, на наиболее точное фиксирование уже свершившегося и существующего. Научный подход, который применял Пачоли, позволяет оценить ситуацию не только в плане развития , но и в плане перспектив, а так же с позиций целостности и системности. Конечно, Пачоли упустил в своём трактате многие важные моменты, в нём содержатся ошибки (которые будут рассмотрены ниже), в нём описана не флорентийская (более прогрессивная), а устаревающая венецианская система. Однако именно Пачоли показал, что и в бухгалтерском учёте возможен научный подход. Он превратил бухучёт из полумагической практики в одну из отраслей точных наук. Это привело к тому, что многие великие люди Нового Времени, такие как Кардано и Лейбниц, проявляли значительный интерес к теории бухгалтерского учёта.
Кроме того, такой подход позволил использовать современный математический аппарат для развития и совершенствования бухучёта. Сам Пачоли привнёс в бухучёт более совершенное представление о дробях, которые применялись в бухучёте того времени по причине использования одновременно нескольких валют (талеров, гульденов, цехинов, дукатов, риалов и безналичной лиры), однако при проведении бухгалтерских операций они просто округлялись. Так же Пачоли дополнил методы бухгалтерского учёта представлениями о комбинаторике. Но, пожалуй, самым главным вкладом Луки Пачоли в методологию бухгалтерского учёта было представление о целостности системы, а так же о том, что сходимость баланса есть признак гармонии системы. Гармония в то время понималась не только как эстетическая, но и как инженерная категория. Этот подход Лука Пачоли, скорее всего воспринял от Леонардо Да Винчи, который был его другом. Представление о гармонии у Леонардо было связано как с идеальными пропорциями («золотое сечение»), так и с теми представлениями, которые в последствие нашло своё отражение в законе сохранения энергии. Рассмотрение торгового баланса с этих позиций позволило рассматривать всё предприятие как целостную систему.
Но при этом сам подход, предложенный Пачоли, предусматривал применение метода двойной записи счетов не только для отдельного торгового предприятия, но и для любого предприятия, и вообще для всей экономики. Получается, что сам подход, описанный Пачоли, предопределил развитие не только бухгалтерского учёта, но и экономической мысли. Да и не только экономической. Ибо представление о том, что из ничего, ничего не берётся, чуждое мистическим представлениям Средневековья, в эпоху Возрождения получила своё распространение в науке и искусстве. И в двойной записи счетов и сведении балансов были воплощены те же принципы, что позднее легли в основу всех экономических учений. Более чем примечательно, что этот подход в бухгалтерском учёте и экономике был принят гораздо более легко, чем законы сохранения в физике, принятие которых происходило не менее тяжело, чем арабских чисел в европейских финансах.
Но всё-таки труд Луки Пачоли был, прежде всего, теоретической книгой. Поэтому в нём и не нашли отражения многие элементы бухгалтерского учёта встречавшиеся в то время. Перечислю их.
1. Учёт затрат в промышленности
2. Ведение параллельных и дополнительных книг
3. Ведение счетов лоро и ностро
4. Ведение баланса в аналитических целях, так как уже тогда баланс составлялся не только для закрытия книги выверки записей, но и служил орудием контроля и управления
5. Правила проверки и основы ревизии баланса
6. Порядок резервирования хозяйственных средств и распределения результатов по смежным периодам
7. Методики расчётов связанных с распределением прибыли
8. Подтверждение отчётных данных инвентаризационными методами.
Отсутствие этих элементов свидетельствует, прежде всего, о недостаточном опыте работы в коммерции самого Пачоли. А так же, возможно, и о том, что он просто отбросил некоторые детали не совсем вписывавшиеся в его целостную систему.
В заключении этой главы мне бы хотелось слегка коснуться вопроса об авторстве «Трактата о счетах и записях», который достаточно широко дискутируется в современной литературе по истории бухгалтерского учёта. Основными аргументами противников авторства Луки Пачоли является его недостаточный опыт работы в коммерческой сфере, наличие других, якобы существовавших в то время книг, с которых Пачоли просто переписал всё в свою книгу, а так же некоторые лингвистические особенности труда Пачоли. Оценить аргументацию, как сторонников, так и противников авторства Пачоли по последнему аргументу для меня достаточно затруднительно. Скажу лишь, что трактат был написан на смеси венецианского диалекта и латыни. Труд Пачоли является одной из первых книг, в которой итальянский язык употреблён как язык науки. Получается, что Пачоли так же внёс вклад в развитие и формирование современного итальянского языка. Что же касается первого аргумента, то Пачоли всё-таки имел определённый опыт работы в коммерции, который мог оказаться вполне достаточным для написания трактата. Кроме того, собственно «Трактат о счетах и записях» является лишь одной из глав его математического труда, так что он при написании исходил не столько из конкретного опыта работы в торговле, сколько из общих принципов. Кроме того, использование комбинаторики так же свидетельствует о математическом образовании автора трактата.
Теперь немного о втором аргументе противников Пачоли. В качестве возможных авторов трактата называют Трайло де Канцеляриуса (преподавателя двойной бухгалтерии в одной из коммерческих школ Венеции), Пьеро делла Франческа (художника, математика и учителя Пачоли), так же Бенедето Котрульи (настоящее имя Бенко Котрулевич, купца из Дубровника (Хорватия), бывшего в то время венецианской колонией). Мне кажется, что в основе этих обвинений Пачоли в плагиате лежит недопонимание методики Пачоли. Прежде всего, он никогда не выдавал себя за автора двойной бухгалтерии , а писал, что всего лишь описывает принятый в Венеции способ записи счетов. Что вполне гармонировало с подходом Пачоли к науке, ведь он был систематизатором и методистом, а не изобретателем. Если Пачоли даже и вставил куски из чужих текстов в свой трактат, то в то время такой приём считался вполне допустимым и был весьма распространён. Косвенным аргументом в авторстве Пачоли мне кажется то, что в Венеции «Трактат о счетах и записях» неоднократно переиздавался ещё при жизни Пачоли, что свидетельствует об интересе именно к этой главе его математического сочинения. И поэтому весьма странно, что никто из венецианской публики не заметил явного плагиата. Да и противники Пачоли внутри францисканского ордена, отравлявшие ему последние десятилетия жизни, так же не упустили бы случая найти на него компромат. На основании всего вышеизложенного гипотезы о наличии у «Трактата о счетах и записях» иных авторов кажутся мне не совсем обоснованными.
3. Основные принципы, заложенные в «Трактат о счетах и записях»
Теперь рассмотрим основные принципы, заложенные в «Трактате о счетах и записях» и ставшие по сути дела основными принципами всего бухгалтерского учёта. Рассмотрим их подробнее.
Прежде всего, бухгалтерский учёт у Пачоли представлен как строго упорядоченная последовательность процедур. Наиболее полно процедурность отражается в принципах ведения трёх основных книг учёта. Мемориала – книги, в которой находят отражение все дела в хронологическом порядке. Ведению этой книги посвящена шестая глава трактата. Однако в последствие, когда вместо Мемориала стали использовать первичные документы, то возникла рассогласовка между тремя датами – датой выписки документа, датой совершения факта хозяйственной жизни и датой его регистрации. Другой книгой бухгалтерского учёта был у Пачоли – Журнал. Это была книга только для внутреннего пользования. В неё заносились все хозяйственные операции, описанные в Мемориале, но уже с учётом их хозяйственного смысла (прибыли, убытков и т. п.). Журнал предназначался для составления проводок и составлялся, так же как и Мемориал, в хронологическом порядке. Третья книга, Главная, ведению которой посвящена четырнадцатая глава трактата, предназначалась для записи уже не в хронологическом, а в систематическом порядке. Таким образом, бухгалтерский учёт, представляет собой процедуру по систематизации в хронологическом и систематическом разрезах.
Следующим принципом бухгалтерского учёта является – ясность. То есть предоставление пользователям ясной, полной и понятной информации о хозяйственной деятельности. Все записи в книгах должны производиться таким образом, чтобы допускать то, что в современной теории бухгалтерского учёта получило название концептуальной реконструкции. Смысл этого, чтобы по записям в бухгалтерских книгах можно было восстановить кто являлся участником акта хозяйственной жизни, что являлось её объектом, когда и где это произошло. Для достижения полной ясности необходимо владение бухгалтерским языком. Пачоли использовавший для написания своей книги о венецианском способе ведения бухгалтерии венецианский диалект итальянского языка, а так же повсеместно употребляющий математический язык сделал первый шаг к созданию языка бухгалтерского учёта наиболее понятного для широких масс итальянских финансистов.
Ещё одним принципом бухгалтерского учёта у Пачоли была нераздельность имущества собственника и имущества предприятия. Для его времени это было вполне естественно, ведь тогда купец чаще всего был единственным собственником, руководителем и получателем прибылей и убытков от торгового предприятия. Получается, что бухгалтерский учёт ведется в интересах собственника фирмы. Однако в 1840 году Ипполит Ванье сформулировал и иной подход к учёту, сказав, что он ведётся в интересах фирмы, а не собственника. Этот подход отражал широкое распространение акционерного капитала во всех отраслях хозяйства.
Следующим, пожалуй, самым важным принципом у Пачоли, была двойственная запись счетов. Каждый факт хозяйственной жизни должен найти своё отражение, как в дебите, так и в кредите. Целью использования двойной записи является:
1. Контроль правильности регистрации фактов хозяйственной жизни
2. Определение величины капитала собственника без инвентаризации
3. Подсчёт финансовых результатов предприятия
Пачоли уделяет внимание первой из этих целей, и недооценивает вторую и третью, что приводит его к созданию метода искажающего правильность оборота. Пачоли, будучи, прежде всего учёным, а уж потом финансистом, рассматривает операции по двойной записи в рамках причинно-следственной парадигмы. Судя по всему, он склонен был считать дебет – причиной, а кредит – следствием. Такое понимание нашло своё применение, прежде всего в экономике, где оно было наиболее ёмко сформулировано – «Нет дохода, без расхода». Основными же принципами двойной записи, получившими распространение во всех системах бухгалтерского учёта, стали два постулата Пачоли:
1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо
В качестве предмета бухгалтерского учёта Лука Пачоли рассматривал выполнение договора купли-продажи. Сведение всех видов договоров к договору купли продажи было вполне типичным подходом для того времени. Конечно многообразие сегодняшних форм экономической жизни уже не вмешается в узкие рамки представлений о купле-продаже (например тот же бартер , взаимозачёты. Реструктуризации долгов и многое иное), но во времена Пачоли это было очень прогрессивным представлением. Кроме того, это привело к созданию достаточно адекватных тому времени представлений о стоимости, не только как о справедливой цене (этих взглядов придерживались Аристотель и св. Фома Аквинский), но и как о следствии себестоимости и рыночной ситуации.
Следующий важный принцип, который получил название адекватности, у Пачоли скорее предусматривается, чем вводится явно. Суть этого принципа заключается в том, что расходы, понесённые предприятием, соотносятся по времени с доходами им полученными. При этом в качестве доходов рассматривались только полученные деньги. Понятие об амортизации и рентабельности только начинали формироваться. Всё это привело к созданию представлений не только о денежной, но и об иных формах прибыли. Новые представления о прибыли позволяют сказать, что она формируется не только хозяйственными процессами, но и в результате использования бухгалтерской методологии.
Пачоли рассматривал бухгалтерский учёт как нечто самоценное, и поэтому ценность результатов учёта является относительной. Результаты, записанные в той или иной книге, во многом зависят от метода ведения бухгалтерии (если вдуматься это положение не противоречит идее о наиболее точном отражении в бухгалтерии актов хозяйственной деятельности, ибо во всех методах эти акты фиксируются достаточно точно, только выводы зачастую могут быть прямо противоположными). Пачоли всё это осознавал, и поэтому в качестве основного результата бухгалтерской деятельности он видел его влияние на принятие управленческих решений.
И последним принципом ведения бухгалтерии у Луки Пачоли является требование от бухгалтера абсолютной честности. Причём не столько перед нанимателем, сколько перед Богом. Поэтому и упования на бога практически в каждой главе трактата являются для Пачоли не данью традиции, и не исполнением монашеских обязанностей, а основным принципом жизни. Ведь сознательное искажение бухгалтерской информации было для Пачоли не столько финансовым нарушением, сколько нарушением божественной гармонии, которую предстояло постичь при помощи вычислений.
Заключение
Подводя итог всему вышенаписанному можно сформулировать основные выводы. Эпоха Возрождения сформировала многие принципы и категории, которыми мы мыслим и до сих пор. Эти принципы оказывают влияние на развитие науки искусства и всего нашего мышления. Лука Пачоли, будучи одним из выдающихся деятелей той эпохи, сумел отразить наиболее важные из её принципов (гармонию, математичность, причинность) в своём подходе к бухгалтерскому учёту. Это нашло своё отражение в его «Трактате о счетах и записях».
Поэтому основной заслугой Луки Пачоли является не столько запись существовавших во время принципов бухгалтерского учёта. Это было бы сделано и без него. А в том, что бухгалтерский учёт стал наукой, а основные его принципы развивались и совершенствовались вместе с развитием цивилизации.
Список литературы
1. Астахов бухгалтерского учёта. М.: МарТ, 2004
2. трактат о счетах и записях, с примечаниями и дополнениями М.: Финансы и статистика, 2001
3. , Соколов бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 2004
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
«тайна» балансов луки пачояи
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, попечитель Международной академии истории бухгалтерии E-mail:prof. [email protected]
М. М. ГУРСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных
E-mail: [email protected] Кубанский государственный университет
Долгие годы ученые в области бухгалтерского учета не перестают обсуждать вопрос - как же именно предлагал строить баланс Лука Пачоли: по сумме сумм на страницах дебета и кредита каждого счета (оборотный) или по сумме всех дебетовых и кредитовых сальдо в Гглавной книге (сальдовый) ? Анализ работ ведущих ученых - специалистов в области истории учета, комментирующих трактат «О счетах и записях», позволяет сделать вывод о недостаточном подкреплении их предположений результатами архивных исследований, что не давало возможности авторитетным авторам, не видевшим своими глазами те самые счета и балансы, в достаточной степени оценить и описать процедуру построения баланса средневековым бухгалтером, понять весь смысл этой операции.
Ключевые слова: Лука Пачоли, трактат ««О счетах и записях», постулаты бухгалтерского учета, венецианский счет, баланс каждого счета, пробный баланс, авторитетные исследователи.
Последнее десятилетие российские исследователи истории бухгалтерии «посыпали голову пеплом», скорбя о потерянном веке в сфере научных исследований, по-доброму завидуя западным коллегам, для которых были открыты все архивы, где хранятся средневековые бухгалтерские книги, доступны труды авторитетных авторов, широкий обмен мнениями на научных конференциях, разумная критика и научная полемика. Это все то, о чем наши соотечественники мечтали и чего мы были лишены.
В статье «Идеальная бухгалтерия Средневековья: что ей предшествовало» были раскрыты причины, по которым российскими учеными неправильно воспринималась гл. 34 «Как и зачем следует выводить сальдо по всем счетам Главной книги. О «сумме сумм» по дебету и по кредиту как о последней сверке баланса» трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» .
Нами выделены две основные причины, способствующие возникновению указанной проблемы:
Неоднозначная трактовка даже не в переводе Э. Вальденберга, а самом трактате Пачоли;
Никто из российских авторов комментариев к трактату никогда не видел бухгалтерского регистра, венецианского образца, о котором писал Пачоли и на основе которого «отец бухгалтерии» делал все построения. Более того, складывается впечатление, что отечественные исследователи примеряли постулаты Пачоли не на венецианский счет, а на современную «русскую» форму счета.
В связи с этим возникает весьма пикантный вопрос: только ли россияне не смогли надлежащим образом понять наделенный неопределенностью текст трактата (или Вальденберг неудачно интерпретировал немецкий текст перевода Эрнеста Иегера на русский язык), или наши западные коллеги, всегда преуспевающие и всегда правильные, всегда готовые подчеркнуть наше отставание в части познания истории бухгалтерии, тоже столкнулись с проблемой понимания отдельных спорных фрагментов этой главы?
Для начала выделим самый проблемный фрагмент трактата Пачоли, изложенный на оборотной стороне листа 208 (Verso) :
3rio fcpjE polt! ce facilita tronare lerne faccdc fecondo Io?o cccurenccc coli fia falda runo el pumo quaderno con fuo gtonale e memorf ale. £ асю fia píu cbiaro к Dicto faldo.farai quclto altro fcoMiro.£íoffummarjini en Cogito runo eloare pel quaderno.croti.£ ponto a man fm!tra.£ fummant tutto fuo baucre £ poto aman oeirra. £ poi quede Hrime liimme reíiimmaraí. £ faranc dc rattt qttcllí ocl Oarvna Iñmacbe fi сЫатага fiima fiämarß.£ coli faraí vna lima б lime qllc oalmieí с]ж íícbíarrara anana Iri <то ffltttaffimare.íffisj lap1 .lira llama fummarn.od raree ta (v
Неоднозначное восприятие этого фрагмента приводило к различным трактовкам содержания всего трактата по ключевой проблеме: сколько пробных балансов и какие балансы предлагал строить Пачоли. Одни утверждали, что в Средние века бухгалтеры делали две проверки: одну summa summarum - сумму сумм, построенную по итогам страниц дебета и кредита всех счетов, вторую -bilancio del libro - пробный баланс Главной книги, сформированный по дебетовым и кредитовым сальдо всех конечных счетов.
При этом относительно summa summarum имело место тоже два мнения: по итогам страниц до балансирования или после балансирования.
Подход, когда строятся два пробных баланса (один по оборотам, другой по сальдо) был описан
Л. А. Руис (Косарева) в , правда, упомянутый автор в обоих случаях использовал структуру summa summarum.
Вторую группу исследователей составляли ученые, которые были уверены, что Пачоли, хотя и показал два баланса (в гл. 34 и 36), но строить нужно один: summa summarum по итогам страниц дебета и кредита всех счетов до балансирования (закрытия) счетов (так называемый пробный оборотный баланс). По их мнению, bilancio del libro, хоть и имеет структуру, отличную от summa summarum, но он реализует ту же функцию, что и summa summarum. Как известно, в России на таких позициях находился профессор Я. В. Соколов . Сегодня этого подхода продолжают придерживаться его ученики, например С. Н. Карельская .
Третью группу, как оказалось самую малочисленную, составляли ученые, которые видели различие двух описанных пробных балансов не в их назначении, а в содержании и были уверены, что на практике во времена Пачоли в разных местах применяли или вариант summa summarum, или вариант bilancio del libro. При этом не возникало сомнений, что оба варианта построения пробного баланса реализуют один и тот же контрольный механизм: «Сумма сальдо счетов дебетовых равна сумме сальдо счетов кредитовых». Как покажет исследование, таких ученых не только в России и на постсоветском пространстве, но и на Западе были единицы.
Для начала следует «освободить» Э. Г. Валь-денберга от незаслуженных обвинений в его адрес, якобы он неправильно трактовал этот самый спорный фрагмент трактата. В редакции Вальденберга читаем: «Таким образом, сбалан-сируется вся первая Главная книга с ее Журналом и Мемориалом, и чтобы означенный остаток был более ясен, сделаешь еще такую проверку. На одном листе бумаги запишешь и сложишь все суммы1 страниц «Дать» из Главной книги с крестом и положишь его налево, затем сложишь все суммы страниц «Иметь» той же Главной книги
и положишь лист направо. После этого подытожишь страницы, т. е. все суммы страниц «Дать» сложишь в одну, которая называется общим итогом, то же самое сделаешь с суммами страниц «Иметь» .
Как видим, из первого перевода на русский язык не совсем понятно, о каких суммах дебета и кредита идет речь в трактате: о суммах сальдо, об итоговых суммах страниц дебета и кредита (до балансирования или после).
Для нас 10 лет назад имя Карло Антинори, профессора университета «Парма», было символом безошибочного перевода трактата и правильного комментария. Антинори долгие годы провел в архивах средневековых бухгалтерских книг, и кто, как не он, мог дать правильный ответ на волнующий нас вопрос? Кроме того, он оказал неоценимую помощь в подготовке и проведении наших исследований, передав нам через профессора Дж. Галасси свои труды , которые, несомненно, способствовали формированию нашего воззрения.
Текст перевода К. Антинори, выполненный через столетие после Э. Г. Вальденберга, гласит :
E cosм tutto il primo Libro Mastro col suo Gioraale e il suo Memoriale saranno chiusi. Al fine di mostrare piщ chiaramente ancora che i libri sono corretti, puoi fare un controllo di questa chiusura. Tu riprendi su un foglio di carta tutti i totali degli addebitamenti che appaiono nel Libro Mastro Croce e li poni a sinistra. Di seguito tu scrivi tutti i totali degli accreditamenti a destra.
Di tutti questi totali degli addebitamenti tu fa la somma che si chiama «SUMMA SUMMARUM» ed ugualmente fai la somma dei totali degli accreditamenti che si chiama anch"essa «SUMMA SUMMARUM».
La prima и la «Summa Summarumo degli addebiti, mentre la seconda и la «Summa Summarum» degli accrediti.
Нами умышленно не приводится русский перевод текста Антинори, поскольку он идентичен тексту Э. Г. Вальденберга.
Теперь понятно, как были созданы предпосылки для свободной трактовки фрагмента: все условия для этого обеспечил сам Пачоли. Напрашивается вопрос: это было сделано по не-
пониманию сути проблемы или для этого были другие причины?
Для полного восстановления справедливости предложим наш вариант перевода, выполненного по оригинальному тексту: «... Перенеси на лист бумаги все суммы дебета из книги с крестом и занеси их на левую сторону. Затем на правую сторону перепиши все суммы кредита. Сложи все суммы по дебету и получишь общий итог, называемый «Сумма сумм»; сделай то же самое с суммами по кредиту и получишь еще одну «Сумма сумм». Первая есть дебетовый общий итог, а вторая - кредитовый...» .
Можно привести переводы других авторов, где содержание было одно и то же. В основном все переводчики переводят tutti i totali дословно «все суммы». Как известно, исключение составил только один текст: в русском варианте учебника по теории бухгалтерского учета Э. С. Хендриксена и М. Ф. Ван Бреда при использовании фрагмента перевода Пиетро Кривелли в тексте вместо «все суммы кредита» и «все суммы дебета» стоит «все кредитовые сальдо» и «все дебетовые сальдо». Последнее, хотя и соответствует истине, явно искажает подлинный текст Пачоли.
to fía (unaq"to laltra-r; qlla Del oare.e qíla dcÎo baucrë.arçtufrai cl шо qderno ecre bc gai dato renuto e faldato p!a cagi"ôe cfS otfopja nel cap; 14-fo oetto.
Наш перевод фрагмента гласит: «Теперь, если оба общих итога равны, то есть дебетовый и кредитовый имеют одно и то же значение, ты можешь, согласно рассуждениям, изложенным в гл. 14, сделать вывод, что твоя Главная книга ведется правильно, и она закрыта».
Напомним, что в гл. 14 разговор идет о «правиле, из которого вытекает баланс, составляемый при закрытии Главной книги: сумма сальдо счетов дебиторов должна быть равна сумме сальдо счетов кредиторов».
Однако далеко не все интерпретаторы согласны с таким мнением.
В оригинальном тексте гл. 14, по мнению многих исследователей, самой главной (по утверждению А. Дюпона, центральной ), на лицевой стороне листа 202 читаем:
£ m quo modo fcp.-ciiëganoincancnarE tunc Ii gute wl oitto qdcrno grade, nt[ ql mat fi wiic metiere cofa m wreck ¿jila апсога пои íi ponga in baiieze.i coli mai lï ос uc mcttere сой in baucre ebe ancoja.qllamedcfima сб fco amolare nó íi merca in шге. £ Di qua паГй"рси".аМапао dx oel hiv.fifa.nel fuo faldo raro edute cU fia el wre.q-to laue re.fíoefflmarcmttelelréclx lïrâno polte in иге к fbflcro bene, юооо.оздк in fu m fogli"o.£ ei poitömare Oínilmtrc tntrt qlle elx in bancrc íitrowaño. tanto oebbe fare luna faínina |to blira.aíirainéíe ocmollrcrebbé eére enwe ne! oittoqdcrno.côe nel mododel
В переводе трактата на немецкий язык, выполненном Б. Пенндорфом (1933 г.), сказано: «Здесь возникает баланс, который составляется при закрытии Главной книги. В дебете должно быть столько же, сколько в кредите. Если ты сложишь все статьи дебета, хоть их 10 ООО, на отдельном листе, а потом также статьи кредита, то одна сумма должна быть равной другой, иначе это будет означать, что в Главной книге есть ошибка» . Как видим, Б. Пенндорф, похоже, настроен строить пробный баланс на основе сумм оборотов по странице, однако пока не видно каких: до балансирования счетов или после их закрытия.
К. Антинори (1994 г.), наоборот, однозначно утверждал наличие только сальдового баланса: «... сумма сальдо счетов дебетовых должна быть равна сумме сальдо счетов кредитовых» . Правда, мы должны заметить в пользу «отдельных интерпретаторов», что если бы не сходились суммы дебетовых и кредитовых итогов в Главной книге, то и составить баланс сальдо было бы невозможно.
Таким образом, можно констатировать, что дословный перевод на оборотной стороне листа 208 словосочетания tutti i totali как «все суммы» приводил в замешательство комментаторов трактата как изначально, так и в наши дни.
Как интерпретировали трактат Л. Пачоли наши зарубежные коллеги. Долгие годы продолжался спор о смысле summa summarum как суммы сумм. В первом переводе на английский язык Джейсбика (1914 г.) summa summarum понимается как сумма итогов дебета и кредита по счетам.
С большими проблемами столкнулся профессор Э. Перагалло в работе «Происхождение пробного баланса» (Origin of the Trial Balance) . Он писал: «Неоднозначность терминологии в ранних работах по бухгалтерскому учету привела к недопониманию среди современных авторов, которые занимаются вопросом происхождения некоторых процедур записи и манере
их применения. Пробный баланс и есть одна из таких процедур. Некоторая неясность в тексте Пачоли привела к тому, что стали полагать, что и bilancio del libro (Баланс главной книги), и summa summarium (сумма сумм), как это описано у Па-чоли, представляли собой пробный баланс и что оба термина описывали одну и ту же процедуру бухгалтерского учета. Но на самом деле это не так. Эти два термина описывают абсолютно разные две процедуры бухгалтерского учета» .
Смысл работы Э. Перагалло состоит в том, что он допускает наличие у Пачоли сразу двух балансов, которые формируются один за другим. Сначала строится пробный баланс summa summarium как проверка правильности закрытия всех счетов. На следующем этапе Э. Перагалло видел необходимость построения другого пробного баланса - bilancio. Таким образом, Перагалло видел различия двух форм пробного баланса не только в содержании, но и в назначении.
Перагалло в качестве базы построения пробного баланса summa summarium понимал итоговые суммы по дебету и кредиту каждого счета. Об этом свидетельствует редакция уже знакомого текста: «Cross ledger (the old closed ledger) and place them on the left hand side of a sheet of paper, and add all the credit entries (of each account) and place them on the right hand side; and now add these other sums and the total sum of all the debits will be called "summa summarium" and the same will be done of all the credits which total will also be called "summa summarium",...» (А именно: вынеси все кредитовые записи (каждого счета) из книги с «Крестом» (старая закрытая бухгалтерская книга) и расположи их с левой стороны листа, а теперь вынеси все записи по дебету (каждого счета) и расположи их с правой стороны; а теперь сложи все суммы, и общая сумма всех кредитов будет называться «Summa summarium», такая же процедура будет проведена со всеми дебетами, общая сумма которых тоже будет называться «Summa summarium»...) .
«На первый взгляд, может показаться, что это и есть пробный баланс, но при ближайшем рассмотрении видно, что это совсем не так. Пачоли проводит процедуру «сумма сумм» после того, как сальдо (балансы) всех открытых счетов, за исключением номинальных счетов, перенесены непосредственно
в новую бухгалтерскую книгу без занесения их сначала на счет капитала или любой другой формальный счет. После этого старая бухгалтерская книга должна сойтись по всем показателям, даже если в ней было сделано множество ошибок, так как две стороны каждого счета сравнялись путем переноса сальдо в новую бухгалтерскую книгу. Пробный баланс закрытой бухгалтерской книги - вообще не пробный баланс.
Очевидно, что Пачоли использовал «сумму сумм» именно для той цели, которую он и ставил, а именно, доказать правильность закрытия главной книги, а не в качестве пробного баланса в современном понимании. Если рассмотреть предположительно закрытую книгу и добавить все дебеты с одной стороны и кредиты с другой, то окажется, что какой-то счет не закрыт и обе суммы будут отличаться друг от друга. Естественно, это будет означать, что бухгалтерская книга закрыта не полностью. Это именно то, что Пачоли хотел выяснить с его «суммой сумм». Это последний шаг в его процедуре закрытия бухгалтерской книги и это абсолютно не пробный баланс, как мы это понимаем сегодня» .
Профессор Э. Перагалло пишет: «Несмотря на предыдущие заявления автора об обратном, очевидно, что Пачоли в полной мере знал истинное строение и функцию пробного баланса. Ями верно заявил об этом, но, к сожалению, сослался на «summa delle summe» Манцони как на надлежащий пробный баланс (здесь имеет место ссылка на раннюю работу Ями . (Как известно, в более поздних работах Б. С. Ями критиковал Д. Манцони за непонимание «summa delle summe» ). Г. Р. Хатфилд сделал ту же ошибку, когда он принял в работе Пачоли «summa summarium» за пробный баланс» .
К такому мнению могли прийти исследователи, которые понимали summa summarium как равенство сумм итогов по дебету и кредиту каждой страницы после закрытия всех счетов переносом сальдо в новую книгу.
Далее профессор Перагалло строит второй баланс bilancio del libro. Он пишет со ссылкой на Пачоли: «Теперь, чтобы закрыть старую книгу было бы разумно закрыть каждый открытый счет, используя пробный баланс в качестве руководства, т. е. если открытый счет в старой бухгалтерской
книге - это кредит, как вы сможете понять из пробного баланса, то в дебете говорится: «кредитовое сальдо этого счета вводится в виде кредита в новой бухгалтерской книге на странице... И таким образом вы закроете старую бухгалтерскую книгу и откроете новую.
По сути, Пачоли использует пробный баланс в данном случае как балансовый счет, лишь с той разницей, что он не был включен в качестве учетной записи в старой бухгалтерской книге, но был составлен как отдельный отчет за пределами этой бухгалтерской книги» .
«Возможно, интересно отметить, что тип bilancio del libro, о котором мы сейчас говорим, это пробный баланс после закрытия, потому что он составляется после того, как номинальные счета были закрыты на счете капитала. Далее, следует также отметить, что в процедуре закрытия бухгалтерской книги, описанной Пачоли, сначала составлялся пробный баланс (bilancio del libro), а потом переносились счета, тогда как «сумма сумм» составляется по счетам старой книги только после того, как они были закрыты, а их сальдо были перенесены в новую бухгалтерскую книгу. Все это должно быть убедительным доказательством того, что Пачоли описывал две абсолютно разные процедуры, когда писал bilancio del libro и summa summarium.
Однако сомнений нет, что Пачоли полностью понимал роль пробного баланса и его использование в качестве проверки на равенство дебета и кредита и в качестве руководства для переноса учетных записей из одной бухгалтерской книги в другую. Очевидно также, что пробный баланс был очень хорошо известен и широко использовался в конце XV в., да и сам Пачоли говорит, что он просто описывает венецианский метод ведения бухгалтерии, «который среди всех других, безусловно, лучший». Одно остается не ясным, использовалась ли «сумма сумм» Пачоли в ведении бухгалтерии того времени. В то время как роль пробного баланса в системе бухгалтерского учета ясна, а вот первоначально задуманная роль «суммы сумм» просуществовала недолго .
Что касается Доменико Манцони , то Э. Пе-рагалло замечает: «Кажется довольно странным, что Манцони, поняв основные характеристики двойственности записей, так и не осознал истин-
ную природу пробного баланса. Но это, кажется, именно так. Нигде в его наборе бухгалтерских книг с двойной записью не обнаружено пробного баланса» . Объяснение этому даст Б. С. Ями.
Подводя итоги исследования профессора Э. Перагалло, можно констатировать, что ошибки в части понимания summa summarium допускали не только российские, но и западные авторитетные ученые, и в их числе Э. Перагалло. Э. Перагалло комментировал положения трактата, не видя учетного регистра XV в. Э. Перагалло не осознавал, что в трактате описаны две альтернативные процедуры закрытия счетов и построения пробного баланса. Как покажут наши последующие исследования, никогда и никто на практике не использовал обе процедуры: или summa summarium, или bilancio del libro. Наиболее часто встречается первая процедура, только в отличие от Э. Перагалло построенная не по постраничным итогам дебета и кредита (до балансирования или после балансирования счетов), а по переносимым сальдо конечных счетов. Акцентирование на слове «конечных» связано с тем, что многие авторы предлагали (а профессор К. Ю. Цыганков предлагает и сегодня) учитывать обороты (а некоторые авторы сальдо) всех счетов, включая закрытые до закрытия Главной книги.
В 1994 г. - году 500-летнего юбилея трактата Пачоли «О счетах и записях» -многие авторитетные исследователи опубликовали свои переводы трактата и комментарии к ним. Среди них были и ныне здравствующие испанский профессор Э. Е. Эстебан и британский профессор Б. С. Ями (рис. 1). Ознакомимся с их мнением, которое они имели в не очень далекое время.
Эстебан пишет: «В гл. 36 возникли некоторые сомнения по выражению, которое гласит: «El bilancio del libro debbe esserepari, cioe che tanto debbe esser la summa non dico de creditori ne debitori, ma dico la summa del credito quanto la summa del debito», т. е. «баланс Главной книги должен быть согласован, т. е. общая сумма, я не говорю кредиторов и дебиторов, а кредитов должна быть равна общей сумме дебетов» (The Ledger balance
must be reconciled, that is, the total amount, I do not mean of creditors and debitors but of credit, must be equal to the total amount of debit). Кажется, что Пачоли хочет дать понять, что должно быть согласовано в этом bilancio Главной книги: не кредитовые и дебетовые сальдо, а общие суммы записей в дебет и кредит. Практически все переводчики согласны с этой точкой зрения» .
Рис. 1. Ведущие исследователи творчества Л. Пачоли, переводчики трактата «О счетах и записях» и авторы
комментариев на родине «отца бухгалтерии» в г. Сансеполькро - группа участников конференции, посвященной исследованию трудов Луки Пачоли, слева направо: профессора Дж. Галасси (Италия), Б. С. Ями (Великобритания), М. И. Кутер (Россия), О. Гумели (Турция), Э. Е. Эстебан (Испания) у памятника Луке Пачоли возле монастыря (2011 г.)
общего ни с общими суммами, ни с сальдо, а учитывает число дебетовых и кредитных счетов: «Il bilancio del Libro deve essere pari, cíou pari devono essere le somme, non del numero dei creditori e dei debitori, ma le somme dei crediti e dei debiti». Правда, нам (авторам статьи) текст К. Антинори, наоборот, представляется более ясным: «Баланс Главной книги должны быть равным, т. е. суммы должны быть уравновешены, т. е. должны быть равны суммы, не количества по кредиторам и дебиторам, а суммы по дебиторам и кредиторам». Трудно конкурировать в переводе с носителем языка, но нам кажется, что здесь имеет место не «количество», а «итоги», и, скорее всего, Анти-нори так и понимал свой текст.
Далее Эстебан продолжает: «С другой стороны, он (Пачоли) уже упоминал в гл. 34, что сопоставляется общий итог всех дебетовых записей и общий итог всех кредитовых записей по счетам в Главной книге, которые вынесены на отдельное фолио. Тогда общие итоги дебетовых записей, с одной стороны, и то же из кредитовых записей - с другой, которые должны быть сложены, эти итоги называют summa summarum (сумма сумм) дебетовых записей и summa summarum (сумма сумм) кредитовых записей, соответственно. Эти две summa summarum должны быть равными, если Главная книга хорошо закрыта и сбалансирована».
Пачоли исходит из вывода, который сделал в гл. 14, где он объяснил свои мотивы. В самом деле, в этой главе объясняется, что из каждой записи в журнале происходит две записи в Главной книге -одна по дебету, а другая по кредиту. Таким же образом он указывает: «di qua nasci poi al bilancio che del libro si fa nel suo saldo tanto convien che sia el dare quanto lavere», т. е. «из этого правила следует, что в балансе на момент закрытия книги, в дебете должен быть такой же итог, что и в кредите» [Зб, с. бЗ].
Эстебан аргументирует свою позицию, которая сводится к построению двух пробных балансов по общим суммам после балансирования счетов: «На данный момент давайте просто скажем, что в обоих случаях суммы, о которых идет речь, кажется, не всегда отражают полное движение на счетах, поскольку Пачоли нигде не говорит, что в общие суммы должны быть перенесены сальдо, поскольку счет заполнен.
Кажется, скорее противоположная практика использовалась в то время. Поэтому общие суммы дебетовых и кредитовых записей, входящие в summa summarum в гл. 34 и bilancio в гл. 36, должны в любом случае быть общими итогами последнего листа счета» .
Уважаемый профессор с восхищением приводит в качестве примера summa summarum, вставленную Манцони в его книгу Quaderno doppio col suo giornale , «в конце предполагаемой» Главной книги. Эстебан пишет: «Хотя она называется «Summa delle Summe», имена всех счетов Главной книги записываются на специальную страницу после закрытия счетов. Обе позиции, переносимые со счетов, появляются на Folio в строгом порядке последовательно в соответствующей строке, сначала итог дебетовых записей каждого счета, а затем на правой стороне итог кредитовых записей, которые являются, очевидно, равными. В конце появится страница summa делле summe с равными итогами дебетовых и кредитных сумм. Этот список занимает почти четыре полные страницы работы Манцони, в конце которой он составляет summa делле summe, которая вобрала в полное действие общего количества всех элементов, т. е. все движение Главной книги, так как эта сумма включает суммы счетов, осуществивших перенос на новое фолио» .
Завершая обзор взглядов профессора Э. Е. Эстебана, относящихся к 1994 г., заметим, что на тот момент времени они занимали далеко не продвинутые позиции, чтобы не сказать больше.
Авторитетный британский исследователь Базиль Ями2 по поводу гл. 34 трактата писал: «В гл. 34 описывается процедура закрытия бухгалтерской книги и открытия новой. Эта важная глава включает в себя два особо путанных абзаца. Если переводить дословно, то в них говорится, что Пачоли был некомпетентен. Если все же признать его компетентность, то следует прочитать гораздо больше материала, чем доступно на напечатанных страницах, или не принимать во внимание некото-
2 Профессор Базиль Ями - один из самых авторитетных ученых-бухгалтеров в мире. Сегодня ему только 94 года, он по-прежнему в строю, успешно читает лекции в Высшей школе экономической науки (г. Лондон). В 2011 г. профессор Ями выступал на конференции, посвященной исследованию трудов Луки Пачоли, с основным докладом на пленарном заседании.
рые сделанные заявления. Глава, запутанная сама по себе, и путает тех, кто ее читает» .
Абсолютно понятно, что закрытие старой бухгалтерской книги осуществлялось без промежуточного подведения баланса в старой бухгалтерской книге. Из текста становится ясно, что сальдо по индивидуальным счетам просто переносились в новые счета в новой бухгалтерской книге. Ями, со ссылкой на Пила и Алваро Мартинелли, утверждает, что Кристианус Ломеллинус и Доминкус Де Гарибальдо, массари города Генуи, в 1340 г. поступали аналогичным способом . Наши исследования в государственном архиве г. Генуя вполне подтверждают это.
Несколько странным выглядит утверждение Ями, что «в этой главе Пачоли объясняет, что он подразумевает под bilanco del libro. Это выписка баланса по счетам из бухгалтерской книги, которая была сделана на отдельном листе, не входившем в бухгалтерскую книгу. Если сумма дебетовых сальдо равна сумме кредитовых сальдо, тогда ваш баланс был сведен правильно, а бухгалтерские книги велись и закрыты абсолютно правильно» . Дело в том, что в этой главе объясняется другой проверочный баланс -summa summarium .
В комментариях к гл. 34 Б. С. Ями пишет: «Я предположил, вслед за Олдкаслом, что Пачоли говорил о переносе сальдо, которые остались на различных открытых счетах. В действительности, Пачоли описывает bilancio так: справа в бухгалтерской книге пишутся кредиторы, слева дебиторы (...dala mano destra si copiano li creditori del libro e dala sinistra li debitori). Это могло означать, что Пачоли подразумевал bilancio как bilancio всех сумм (т. е. перечисляются суммы дебетовых записей и суммы кредитовых записей по каждому счету), а не bilancio сальдо, где отражен дебет или кредит на индивидуальных счетах. Если бы имелось в виду указанное значение, обсуждаемое сейчас bilancio должно было бы означать предзакрытие summa summarum. Но при обсуждении bilancio в контексте закрытия одной книги и открытия другой Пачоли, конечно же, говорит о bilancio как о сальдо счетов бухгалтерской книги (а не о всей общей сумме). Таким образом, для дебетового сальдо Пачоли пишет: Для каждого счета дебитора вы должны говорить: «Столько-то остается в кредите. (E in
ciascuna partita del debitore hai a dire per tanti resta a dare...)». Было бы странно, если бы Пачоли под bilancio подразумевал бы bilancio всех сумм, так как он уже объяснил, что когда счет в бухгалтерской книге заполнен, следует вывести его сальдо и перенести на новый счет (гл. 28)» .
Как видим, если Д. Манцони истолковывал баланс Пачоли как баланс равных итогов по дебетовым и кредитовым страницам каждого счета, то англичанин Гуг Олдкастл в 1543 г. не сомневался, что баланс был сальдовый. Такого же мнения был Джон Меллис, который сам признавался, что в 1588 г. переиздал книгу Олдкастла под своим именем.
Как следует из рассуждений Ями (1994 г.), Пачоли под пробным балансом понимал сумму сальдо, а не сумму итогов. Ями продолжает мысль: «Предназначение summa summarum далеко не ясно. Если, а это, кажется, именно и есть причина, компиляция происходит после того, как счета в старой бухгалтерской книге уже сбалансированы (и это сальдо уже перенесено в новую бухгалтерскую книгу или на счет прибыли и убытков), тогда оба итога по дебету и кредиту каждого счета должны обязательно быть одинаковыми», - даже если и была где-то в книге допущена ошибка. Считать это проверкой достоверности бухгалтерской книги нельзя. Если, как это предполагал Джейсбик, компиляция проводилась перед сводом баланса и внесением заключительных записей, тогда это можно считать способом проверки. И это был бы пробный баланс итогов, отличный от пробного баланса сальдо. Но такое прочтение этого пункта сомнительно. Заголовок главы говорит о summa summarum как о последней стадии проверки; данный абзац стоит в конце главы, после описания процедуры закрытия и погашения счетов старой бухгалтерской книги, а процедура проверки должна определить, была ли закрыта бухгалтерская книга правильно (saldato). Все эти пункты о компиляции, которая проводилась после того, как бухгалтерская книга была сбалансирована и закрыта, и тогда, в этом случае, это не имеет никакого смысла» .
Оценивая труд Доминика Манцони, который в XVI в. удачно пересказал от своего имени трактат Луки, дополнив его многими удачными примерами , на которого ссылаются все ис-
следователи, Ями отмечает, что Mацони оставил без внимания пробный баланс-счет bilanco del libro, описанный Пачоли в гл. Зб, а позаимствовал только summa summarum. Б. С. Ями, возможно, изначально поддержал баланс Mанцони , а позже критически оценил такой пробный баланс, который Mанцони иллюстрировал в своих книгах, ориентируясь на итоги по дебету и кредиту каждого счета: «У Mанцони не было сомнений касательно того, когда следовало составлять Пачоли summa summarum - до или после закрытия бухгалтерской книги. Сразу же после его иллюстративной бухгалтерской книги располагалась выписка более чем на четырех страницах, в которой «итоги всех записей размещены в бухгалтерской книге как в дебете, так и в кредите» (Summe de tutte le partiedposte in Quaderno, si in dar come ancho in havere). Такую компиляцию следует выполнять на отдельном листе. На листе перечисляются счет за счетом итоги дебета и кредита в иллюстративной бухгалтерской книге. Каждая запись в списке одинаковая, что в дебете, что в кредите, потому что этот список составлялся сразу после того, как счет сбалансирован и закрыт. Общий большой итог в конце четвертой страницы, конечно же, равный. Это пример Пачоли summa summarum после закрытия» .
Интересно, что Summe de tutte le partied была опущена в последних двух редакциях книги Mан-цони. Возможно, что Mанцони обнаружил, что компиляция не имеет большого смысла.
У Mанцони нет отдельной главы, соответствующей гл. 34. Очевидно, он опирался на свою модель журнала и бухгалтерской книги, когда давал советы читателю, как закрывать одну книгу и открывать другую. Представлялось, что баланс счетов переносится просто без всяких промежуточных счетов или выписок.
Профессор Ями допускает еще один способ замены старой бухгалтерской книги новой, действующий в Средневековье, - составить баланс конечных сальдо в старой бухгалтерской книге, а начальных сальдо в новой бухгалтерской книге. Начальное сальдо было таким же, как и конечное сальдо (напомним, что в нем дебет и кредит были переставлены местами). Записи в счете начального сальдо представляли противовес в виде двойной записи начальному сальдо в счетах активов и пассивов в новой бухгалтерской книге. Этот
метод, который однажды был использован Анд-реа Барбариго в XV в., представлен в литературе (Казанова, 1558 г. ). В более ранних трактатах Веддингтона (Weddington) и Савонне (Savonne) тоже есть примеры такого метода, впрочем, как и в более поздних .
Есть вероятность, что Пачоли раздумывал над такой процедурой, т. е. переносом всех сальдо открытых счетов на счет капитала. Такая гипотеза находит некую поддержку в заключительном предложении гл. 27 трактата. Mысль такова, что счет капитала должен закрываться последним в бухгалтерской книге и, следовательно, становится хранилищем всех остальных счетов (...e per consequente receptaculo de tutte le alter...).
Основная причина ошибок зарубежных и отечественных исследователей. Приведенные рассуждения позволяют выделить две группы ученых:
Считающих, что Пачоли предполагал формировать два пробных баланса: и summa summarium, и bilancio del libro (характерный представитель -Э. Перагалло);
Убежденных, что достаточно одного баланса, «применяемого в данной местности» (например, в Барселоне предпочитали summa summarium, а в Пизе - bilancio del libro) (основная группа).
Представителей второй группы также можно разделить на три подгруппы:
Тех, кто считал, что Пачоли описал сальдовый пробный баланс (Я. Импин, Г. Олдкастл, Б. С. Ями);
Утверждающих, что Пачоли строил summa summarium по итогам дебета и кредита счетов до балансирования (Я. В. Соколов);
Уверенных, что пробный баланс summa summarium формировался по итогам дебета и кредита счетов после их балансирования (Д. Mан-цони, Джейсбик, Г. Р. Хатфилд, Э. Е. Эстебан).
К сожалению, большая часть исследователей видит различие summa summarium и bilancio del libro в назначении пробного баланса. На самом деле и тот и другой баланс в первую очередь предназначены для арифметического контроля равенства суммы сальдо счетов дебетовых сумме сальдо счетов кредитовых. Первый строится по сальдо счетов после их переноса в новую книгу (параллельный вариант), а второй - в момент переноса сальдо (последователь-
ный вариант). В зависимости от варианта определяются структура и содержание пробного баланса.
Сегодня можно объяснить причину ошибок, которые допускали как зарубежные, так и отечественные ученые: они писали и спорили о том, чего никогда не видели. Они не видели бухгалтерских книг того времени, не представляли венецианский счет, о котором пытались писать.
В начале статьи авторы поставили вопрос: Пачоли или не понимал того, о чем писал в гл. 34, или была другая причина. Если отбросить первое, то другую причину можно объяснить следующим образом. Лука Пачоли писал не для нас, а для своих современников, для «торговцев и их сыновей» . Если бы каждый из исследователей творчества Пачоли хотя бы один раз побывал в архиве средневековых бухгалтерских книг и хотя бы одним глазом увидел настоящий венецианский счет, на котором и в дебете и кредите всегда стояла одна и та же рабочая сумма (сумма оборотов), присущая итогу «сильной» стороны, а на «слабой» стороне почти никогда не ставился итог, подсчитанный до балансирования, то никогда бы не возник вопрос: что из себя представляет пробный баланс - summa summarium, описанный Лукой Пачоли. В данной ситуации можно было построить только сальдовый баланс.
Сохранившиеся остатки Главной книги компании флорентийского купца Джованни Фаролфи в Провансе за 1299-1300 гг. (в наличии только дебетовая сторона баланса) позволяют утверждать, что бухгалтер компании Ама-тино Мануччи (Amatino Manucci) строил сальдовый баланс типа summa summarium.
В наших преды -дущих публикациях неоднократно приводились фотокопии балансов компании Франческо Датини в Барселоне на 31.01.1399 г., о которых упоминал Р. де Рувер
в статье , выполненные в виде книжечек по правилу summa summarium. В учебнике , затем в работе впервые были представлены пробные сальдовые балансы компании Франческо Датини в Барселоне на 14.07.1395 и на 16.03.1398, которые также ориентировались на summa summarium.
По утверждению Э. Перагалло, «на практике бухгалтеры уже давно задолго до Пачоли использовали балансовый счет как просто счет в бухгалтерской книге». Со ссылкой на Ф. Беста он пишет: «Андре Барбариго, купец из Венеции, использовал такой счет в своих отчетах в 1434 г. Видимо, в то время пользовались обеими процедурами» .
Нами обнаружен такой счет-баланс, датированный 1394 г., т. е. на 40 лет раньше (фрагмент представлен на рис. 2). В ближайшее время он будет полностью переведен на русский язык и презентован в печати.
Особенность такого пробного сальдового баланса состоит в том, что по каждой позиции раздела «Дебиторы» и раздела «Кредиторы» указывается адрес счета, с которого осуществлен перенос сальдо в старой книге, и адрес счета, на который будет перенесено сальдо в новой книге.
Данный баланс построен компанией Ф. Дати-ни в Пизе на 13.07.1394. Не исключено, что данный пробный сальдовый баланс, построенный по правилу bilancio del libro, - один из самых ранних сохранившихся. Нами не обнаружены источни-
Рис. 2. Первый разворот пробного баланса, построенного по правилу bilancio del libro (Prato, AS, D. № 361, c. 269 V-270 R)
ки, упоминающие о нем, в том числе в работах Федериго Мелиса , наиболее авторитетного исследователя архивов бухгалтерских книг.
Одно заставляет задуматься. В хорошо известной на постсоветском пространстве работе О. О. Бауэра «Мемуары к истории бухгалтерии и
памятники священной старины» на с. 129-184 приведен труд Яна Импина , где на с. 181-183 представлен пример пробного сальдового баланса bilancio del libro .
Нами включен в текст перевод О. О. Бауэра левой и правой сторон этого баланса:
«ЛЪвая сторона
Торговому Дому подъ назвашемъ «Сосна», за остатокъ,
получившшся при заключенш книги, который для заключешя счета
кредитуется на л. 3 этой книги и для заключешя сей книги переносится
въ книгу А на л. 1 съ л. 3 на л. 1.
2. тоже, арендной платЬ съ л. 3 на л. 1.
2. тоже, городу Антверпену съ л. 5 на л. 1.
2. тоже, Николаю де Стауэрену съ л. 6 на л. 1.
2. тоже, Павлу де Руэре съ л. 6 на л. 1.
2. тоже, Антону де Кампе съ л. 6 на л. 2.
2. тоже, найму дома съ л. 11 на л. 2.
2. тоже, Эгидiусу де-Генкуру съ л. 11 на л. 2.
2. тоже, Герарду Деше съ л. 12 на л. 2.
2. тоже, Этьену Бланку съ л. 13 на л. 2.
2. тоже, 1оанну де Ляре съ л. 13 на л. 2.
2. тоже, Даншлу де Брюгге съ л. 14 на л. 3.
2. тоже, Квентену де Линтеракену съ л. 16 на л. 3.
2. тоже, Карлу де Гуэсдену съ л. 18 на л. 3.
2. тоже, Герману Янсу съ л. 18 на л. 3.
2. тоже, Роланду де Доорне съ л. 19 на л. 3.
2. тоже, Дидiе Рансару съ л. 19 на л. 4
2. тоже, Диберту де Оппеннену съ л. 19 на л. 4.
2. тоже, кассЬ съ л. 20 на л. 5.
2. тоже, остатку товаровъ съ л. 21 на л. 6.
L 133. 16. -L 177. 4. -L 6. -. -L 103. 10. -L 22. 11. 8 L 4. 6. 8 L 1, 13. 4 L -. 15. -L 97. 8. -L 48. 5. -L -. 4. -L 42. -. -L 18. 18. -L 38. 16. -L 41. 16 -L 23. 12. -L 40. 12. 8 L 7. 17. 6 L 346. 5. 3 L 349. 1. 8
Правая сторона
Балансъ сей книги имЬетъ, 2 сентября, отъ меня, Николая Форестена (отъ счета капитала), за остатокъ, получившшся при заключенш счетовъ, и, чтобы заключить этотъ счетъ, онъ (остатокъ) переносится въ дебетъ этой книги на л. 2, а при переносЬ въ книгу А кредитуется на л. 6, для заключешя книги съ л. 2 на л. 6. 2. Тоже, отъ Валентина Мелло, какъ выше съл. 15 на л. 7. 2. тоже, отъ Карла Лоэрдена съ л. 17 на л. 7. 2. тоже, отъ Урбена Либерта съ л. 17 на л. 7.
L 1219. 6. 1 L 87. 17. 4 L 90. 10. -L 107. -. -
А ведь скольких проблем можно было бы избежать, если бы сразу было уделено должное внимание данному фрагменту в книге нашего соотечественника, написанной более ста лет назад.
Подводя итоги исследования, отметим, что кажущийся разрыв в исследованиях истории двойной бухгалтерии между западными коллегами и российскими учеными в сто лет - это миф, который смело можно опровергать. Еще два десятилетия назад далеко не все авторитетные западные ученые имели полное представление о содержании трактата Пачоли и могли подтвердить его результатами архивных находок. К сожалению, еще имеет место стереотип представления об отсутствии необходимости в архивных разработках, так как ранее это все было проделано авторитетными западными учеными. Многолетние наши исследования в архивах Италии и знакомство с трудами авторитетных западных коллег свидетельствуют, что это такой же миф, как и наше научное отставание в сто лет. Задача российских ученых - развеять оба этих мифа.
Список литературы
1. Бауэр О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М.: Т-во «Печатня С. П. Яковлева», 1911.
2. Карельская С. Н. Эволюция бухгалтерского баланса // Финансы и бизнес. 2008. № 4. С.142-153.
3. Кутер К.М. Труд Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорции и пропорциональности»: аудитория читателей // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 13 (145). С. 64-72.
4. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2012. 512 с.
5. Кутер М. И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2006. № 12 (96). С. 15-21.
6. Кутер М. И., Гурская М. М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5 (137). С. 50-59.
7. КутерМ.И., ГурскаяМ.М. Идеальная бухгалтерия Средневековья: что ей предшествовало // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 44.
8. КутерМ. И., ГурскаяМ. М., Зинченко Е. С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48 (198). С. 34-43.
9. КутерМ. И., ГурскаяМ. М., Зинченко Е. С. Русский след в изучении средневековых балансов // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 32 (278). С. 54-58.
10.КутерМ.И., ГурскаяМ.М., ЗинченкоЕ. С., Иванова М. М. Бухгалтерский учет на переходе от первой компании Датини в Пизе ко второй // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35 (281). С. 61-72.
11. Кутер М. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4 (154). С. 49-63.
12. Кутер М. И., Гурская М. М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17 (167). С. 46-55.
13.КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Павлиди О. А., Кузнецов А. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки ТГУ. 2010. № 3 (135). С. 28-33.
14. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44 (194). С. 60-66.
15. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45 (195). С.54-59.
16. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 36 (234). С.54-64.
17. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75-81.
18. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
19. Кутер М.И., Кузнецов А. В., Кутер K.M. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии // Mеждународный бухгалтерский учет. 2008. № 4 (112). С. 3б-43.
20. Пачиоло Л. Трактат о счетах и записях / пер., введение, кр. биография автора, примеч. Э. Г. Вальденберг. СПб., 1893.
21. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. M. И. Кутера. M.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
22. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я. В. Соколова. M.: Финансы и статистика, 2001. Зб8 с.
23. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. M.: Госфиниздат, 1958. б8 с.
24. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. M.: Аудит; ЮНИТИ, 199б. б38 с.
25. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. M.: Финансы и статистика, 2000. 49б с.
26. Хендриксен Э. С., Ван БредаМ. Ф. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ.; под ред. проф. Я. В. Соколова. M.: Финансы и статистика, 1997. 57б с.
28. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale // Rivista Italiana di ragioneria. 19б0. Vol. 59; 19б1. Vol. б0.
29. Antinori C. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della 1a edizione (1494-1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Istituto poligrafico e zecca dello stato. Roma, 1994.
30. Antinori Carlo: un grande ricercatore, un grande uomo. Ricordi Personali // Rivista Italiana di Ragioneria e di «Economia Aziendale». 200б. September-October. P. 5б9-575.
31. Bes ta F. La Ragioneria. Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1929.
32. Casanova A. Specchio lucidissimo nel quale si vedono essere diffinito tutti i modi, e ordini de scrittura, che si deve menare nelli negotiamenti della mercantia. Venice: Comin Trino, 1558.
33. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento. 2 t. Firenze, 1952. The ledger of Giovanni Farolfi & Company,
1299-1300, is transcribed, almost entire. At T. 2. Pp.708-803.
34. Crivelli P. AnOriginal translation of the Treatise on of Double-Entry Book-keepingby Frater Lucas Pacioli / published by The Institute of Bookkeeping, LTD., 133, Moorgate, L.: E. C. Z., 1924.
35. Dupont A. Contribution a PHistoire de la Comptabilitu «Luca Paciolo», l"un de ses fondateurs. Paris, 1925.
36. Esteban H. -E. Comments on some obscure or ambiguous points of the Treatise E De Computis et Scripturis by Luca Pacioli // The Accounting Historians Journal. June 1994. Vol. 21. № 1. Pp.17-80.
37. Esteban H. -E. Luca Pacioli: De Las Cuentas Y Las Escrituras. Titulo Noveno, Tratado XI de su Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Venecia, 1494. Estudio introductorio, trduccion y notas por - Esteban Hernandez Esteve. Con una reproduccion fotografica del original. - Editado por Asociacion Espanola de Contabilidad Y Administration De Empresas (AECA). Madrid, 1994.
38. Geijsbeek Molenaar J. B. Ancient double-entry bookkeeping. Houston. Texas, 1974.
3 9. GurskayaM. M., Kuter M. I., Deliboltoayn A. E., Zinchenko E. S. The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 1397-1399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping. // 13th World Congress of Accounting Historians. 17-19 July, 2012. Newcastle, GB. URL: http://www. ncl. ac. uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f. bookkeeping2.pdf.
41. Jager E.L. Lucas Pacioli und Simon Stevin, nebst einigen jungeren Schriftstellern uber Buchhaltung. Skizzen zur Geschichte der kaufmdnnischen, staatlichen und landwirtschaftlichen Buchführung. Stuttgart, 1876.
42. Kuter M., Kuter K. About New Version of Translation of Pacioli"s Treatise into Russian Language and Explanatory Remarks // Italian review of accountancy and «Economia Aziendale». Rome. 2008. No 1.
43.KuterM., KuterK. Controversial points ofthe translation of Luca Pacioli"s Treatise into Russian // Contabilita e cultura aziendale (Accounting and business culture). Rome. 2007. No. 2.
Современный мир немыслим без бухгалтерии. А современная бухгалтерия немыслима без принципа двойной записи, который впервые был описан итальянцем Лукой Пачоли в конце XV века. Тогда же появилось слово "бухгалтер".
В 1869 году члены Миланской академии счетоводов попросили профессора математики Лючини выступить с лекцией по истории бухгалтерского учета. Готовясь к выступлению, Лючини случайно обнаружил старинную книгу, написанную неким Лукой Пачоли. Один из ее разделов, называвшийся "Трактат о счетах и записях", был посвящен применению математики в коммерции. Среди прочего здесь излагался принцип двойной записи, который теперь применяется во всех без исключения системах бухгалтерского учета (на самом примитивном уровне этот принцип можно описать так: первая запись - откуда взялись деньги, вторая - куда они делись). Неудивительно, что историки тут же принялись по крупицам восстанавливать биографию "отца современной бухгалтерии".
Родился Лука Пачоли в 1445 году в итальянском городке Борго-Сан-Сеполькро. В детстве он помогал вести деловые записи местному купцу Фолько де Бельфольчи, а также учился в мастерской художника и математика Пьеро делла Франческа. Когда Луке исполнилось девятнадцать, он переехал в Венецию, где стал помощником купца Антонио де Ромпиази. В свободное от работы время Пачоли обучал сыновей де Ромпиази счетоводству и в 1470 году написал для них свою первую книгу - учебник по коммерческой математике. В 1472 году, приняв францисканский обет бедности, Пачоли под именем фра Лука ди Борго-Сан-Сеполькро вернулся в родной город и начал работу над книгой "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", составной частью которой и был "Трактат о счетах и записях".
10 ноября 1494 года при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто книга была отпечатана в типографии Паганино ди Паганини и сразу же принесла Пачоли известность. В 1496 году его приглашают с лекциями в Милан, в 1499-м - в Болонью, в старейший университет Европы. Здесь Пачоли познакомился с Леонардо да Винчи, который, прочитав "Сумму", забросил работу над собственной книгой по геометрии и начал готовить иллюстрации к новому фундаментальному труду Пачоли. Эта работа, опубликованная в 1508 году, называлась "Божественная пропорция" и включала в себя беседы автора с Леонардо да Винчи. Позже Пачоли написал еще ряд произведений (в частности, Трактат о шахматной игре), которые при жизни автора так не увидели свет. Умер Пачоли в родном городе. Точная дата его смерти - 19 июня 1517 года - была установлена лишь в XX веке.
К середине XIX века о Пачоли забыли и вспомнили лишь благодаря находке 1869 года. Но одни исследователи посчитали его "Трактат о счетах и записях" подделкой, другие обвиняли в плагиате (по их мнению, Пачоли включил в "Сумму" более раннюю работу неизвестного автора). Следует особо упомянуть русского историка Голенищева-Кутузова, который утверждал, что первое описание двойной записи содержится в книге Бенедетто Котрульи "О торговле и совершенном купце", написанной в 1458 году, но впервые опубликованной лишь в 1573-м. По мнению Голенищева-Кутузова, настоящее имя настоящего "отца современной бухгалтерии" - Бенко Котрульевич, что указывает на его славянское происхождение.
В любом случае родина современной бухгалтерии - Италия. Использование принципа двойной записи можно обнаружить в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века, а отдельные элементы - в записях конца XIII века (к примеру, в книгах торгово-финансовых домов Барди и Перуцци). А вот родина слова "бухгалтер" (буквально "книгодержатель") - Германия. 13 февраля 1498 года, то есть спустя четыре года после публикации работы Пачоли, император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: "Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер".
Лука Пачоли родился в 1445 году в Италии, в небольшом итальянском городке Борго-Сан-Сеполькро. Итальянский математик, он преподавал в различных городах, в том числе в Неаполе, Милане и Риме.
Еще будучи ребенком, он подрабатывал, помогая вести учетные записи одному из местных купцов Фолько де Бельфольчи. Кроме того, он обучался математике и пробовал свои таланты в мастерской художника.
В возрасте 19 лет, Лука Пачоли перебрался в Венецию, где поступил на службу к купцу Антонио де Ромпиази. Кроме учетных работ, в свободное время, Пачоли давал уроки счетоводства сыновьям купца. В 1470 году Лука Пачоли написал для них свой первый учебник «Коммерческая математика».
В 1472 году Лука Пачоли вернулся в Борго-Сан-Сеполькро и начал работу над своей второй книгой «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Составной частью этой книги стал «Трактат о счетах и записях».
В 1494 году, благодаря влиянию венецианского претора Марко ди Сануто, эту книгу напечатали и она сразу же прославила своего автора.
В 1496 году Лука Пачоли был приглашен в Милан чтобы читать лекции в миланских учебных заведениях.
В 1499 году Лука Пачоли перебрался в Болонью, где также читал лекции в одной из старейших европейских университетов.
Одним из поклонников работы Пачоли стал Леонардо да Винчи, который настолько восхитился содержанием книги «Сумма», что начал писать иллюстрации к новой книге Пачоли, которая называлась «Божественная пропорция» и была издана в 1508 году. В данной книге нашли место и беседы Пачоли с Леонардо да Винчи.
За всю свою жизнь Лука Пачоли написал еще ряд трудов, однако не все они были опубликованы при жизни автора.
Умер Лука Пачоли 19.06.1517 в родном городе, где и был похоронен.
Вклад ученого в науку
Одним их выдающихся достижений Пачоли стало его внедрение в систему счетоводства двойной записи. Сам Лука Пачоли трактовал принцип двойной записи довольно примитивно. Тогда еще не было понятий «дебет» и «кредит», поэтому это звучало следующим образом:
«первая запись отражала – откуда взялись деньги, вторая запись отражала - куда они делись». Тем не менее, это было фундаментальное открытие, которое существенно повлияло на методику счетоводства в целом.
Замечание 1
Всю свою сознательную жизнь Лука Пачоли читал лекции в разных городах Италии и писал книги по различным бухгалтерским темам. В своей работе «Божественная пропорция», иллюстрированная рисунками Леонардо да Винчи, он установил связь между золотым сечением, архитектурным принципам и классическим пропорциям человеческого тела. Даже без использования алгебраической символики, сходной с нынешней, Лука Пачоли открыл путь к интересным аббревиатурам языка. Его труды обеспечивают оптимальную подготовку к новому исследованию алгебры шестнадцатого века. То, что извлекается из неопубликованных трудов Леонардо Фибоначчи, делает вывод о революционных открытиях Пачоли в области, как математики, так и бухгалтерского учета.
«Сумма арифметики, геометрии, пропорций и пропорциональности» изданная в 1494 году – представляет собой произведение энциклопедического характера, которое имело широкое распространение и значительное влияние, и которое содержит много автобиографических размышлений. Данное произведение состоит из двух частей: первая относится к арифметике, а вторая к геометрии. Для части, которая посвящена геометрии, Лука Пачоли был вдохновлен практикой геометрии Фибоначчи и Евклида. Лука Пачоли в данном разделе своей книги не без оригинальности решает «сто проблем» в стереометрии и планиметрии.
Таким образом, математические открытия и достижения Пачоли привнесли весомый вклад в развития бухгалтерского учета и других наук.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Г. Ровеньки 2014
М и н и стерство о бразования и науки Укра и н ы
«Ровеньк о вский техн и ко- э коном и ч еск ий кол л едж»
Спец и альн о сть « Экономика п редприятия »
На учно - исследовательская работа
По теме: «Лука Пачол и - основатель бу х галтерского учета »
По предмету «Бухгалтерский учет»
Выполнил: Кобзарь Полина Андреевна
Преподаватель: Склярова Светлана Николаевна
1. Первые становления личности Луки Пачоли
2. Значение научной деятельности
3. Учет после Луки Пачоли
Заключение
Литература
1. Первые становления личности Луки Пачо л и
Родился Лука Пачоли в 1445 году в итальянском городке Борго-Сан-Сеполькро. Весьма уважаемое в городе семейство возглавлял Бартоломео Пачоли, отец трех сыновей; одного из них звали Лука. Большое влияние на воспитание и образование Луки оказал его дядя по матери -- Бенедетто, капитан армии Альфонса V. Мы не знаем, сколько было лет будущему бухгалтеру и математику, когда его отдали учиться в мастерскую художника Пьеро Делла Франческа, слава которого гремела по всей Италии. Это была первая встреча маленького мальчика с этим великим художником и математиком. В детстве он помогал вести деловые записи местному купцу Фолько де Бельфольчи, а также учился в мастерской художника и математика Пьеро Делла Франческа. Когда Луке исполнилось девятнадцать, он переехал в Венецию, где стал помощником купца Антонио де Ромпиази. В свободное от работы время Пачоли обучал сыновей де Ромпиази счетоводству и в 1470 году написал для них свою первую книгу - учебник по коммерческой математике. В 1472 году, приняв францисканский обет бедности, Пачоли под именем фра Лука ди Борго-Сан-Сеполькро вернулся в родной город и начал работу над книгой "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", составной частью которой и был "Трактат о счетах и записях".
1477 Пачоли становится профессором в университете Перуджи. Начинается эпоха чисто педагогической и научной деятельности, переезд из университета в университет. Судя по некоторым замечаниям о подходе к образованию, он был хорошим педагогом. Надо сказать, что в те далекие времена люди получившие образование зарабатывали не много, и поэтому молодежь в массовом порядке бросала школы, университеты и устремлялась к практической деятельности, что с точки зрения Пачолли было ложным шагом. Он искренне полагал, что учить труднее, чем учиться, потому что учитель все время должен делать выбор из множества дидактических приемов, а ученик получает один, уже выбранный для него прием. Что же касается науки, то тут сложность заключалась в том, что "Все. что можно достичь, достигнуто. все. что мыслимо изобрести, изобретено." И, неустанно работая, Пачоли в 1493 году завершает свой главный труд "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях".
10 ноября 1494 при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто книга была отпечатана в типографии Паганино ди Паганини и сразу же принесла Пачоли известность. В 1496 году его приглашают с лекциями в Милан, в 1499-м - в Болонью, в старейший университет Европы. Здесь Пачоли познакомился с Леонардо да Винчи, который, прочитав "Сумму", забросил работу над собственной книгой по геометрии и начал готовить иллюстрации к новому фундаментальному труду Пачоли. Эта работа, опубликованная в 1508, называлась "Божественная пропорция" и включала в себя беседы автора с Леонардо да Винчи. Позже Пачоли написал еще ряд произведений (в частности, Трактат о шахматной игре), которые при жизни автора так не увидели свет. Умер Пачоли в родном городе. Точная дата его смерти - 19 июня 1517 года - была установлена лишь в XX веке.
К середине XIX века о Пачоли забыли и вспомнили лишь благодаря находке 1869 года. Но одни исследователи посчитали его "Трактат о счетах и записях" подделкой, другие обвиняли в плагиате (по их мнению, Пачоли включил в "Сумму" более раннюю работу неизвестного автора). Следует особо упомянуть русского историка Голенищева-Кутузова, который утверждал, что первое описание двойной записи содержится в книге Бенедетто Котрульи "О торговле и совершенном купце", написанной в 1458, но впервые опубликованной лишь в 1573. По мнению Голенищева-Кутузова, настоящее имя настоящего "отца современной бухгалтерии" - Бенко Котрульевич, что указывает на его славянское происхождение.
бухгалтерский учет баланс пачоли
2. Значение научной деятельности
Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.
Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:
получение информации о состоянии дел, ибо учёт следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983);
исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести соответственную выгоду для своего содержания".
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний. Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца).
Обе цели, стоящие перед учётом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" , т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.
И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли: сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов. Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только на «Сумму», однако и в «Божественной пропорции» Волмер подметил очень важную в смысле учета, черту: характер пропорций. В самом деле, для Пачоли, который ссылается на Платона, весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро Делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.
Самая главная "картина", которую "рисует" счётный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчётный документ получил признание не ранее XIX в
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.
Мы уже говорили о трактате о счетах Луки Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539), Манцони (1549), Катрульи (1573), Флори (1633) и других авторов Италии; Импена (1543) - в Голландии: Готлиба (1531) и Швейнера (1549) - в Германии; Ольдкастля (1543) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А.М.Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.
Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
3. Учёт после Пачо л и
Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачолли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение её вглубь было более сложно. Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам, имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование её в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только этап на пути развития учётной идеи. И рассматривая пройденный ею за пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись в каждой завоёванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местным условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил своё, что-то перестраивал и совершенствовал в нём, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества. Так, английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они весьма существенно отличаются от бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская, итальянская, немецкая традиции тоже не одинаковы.
Заключение
Теперь мы вправе задать вопрос: что же ценного создал Лука Пачоли -- бухгалтер? Почему его слава росла? И здесь следует отметить шесть главных моментов, которые он привнес в бухгалтерский учет:
1. Теоретическое истолкование двойной записи. Пачоли первым попытался объяснить такие понятия, как дебет и кредит, хотя он и не употребляет этих терминов. Он создал персонификацию учета и тем самым заложил основы для его юридического истолкования. П. Гарнье, видный французский бухгалтер, назовет свою книгу «Учет -- алгебра права», хотя принцип двойной записи он объясняет исходя из причинно-следственных связей (кредит -- причина, дебет -- следствие). Персонификация оказалась настолько удачной, что ею при объяснении двойной записи будут пользоваться К. Маркс и ф. Энгельс.
2. Персонификация приводила к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в отдельную науку.
3. Бухгалтерский учет рассматривался как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи, имеющий приложение для отражения хозяйственных процессов как на отдельных предприятиях, так и выходящих за их рамки. Это отличалось от работы Б. Котрульи, считавшего, что бухгалтерский учет имеет своим объектом отдельное предприятие. Точка зрения Б. Котрульи, которую разделяли очень многие видные бухгалтеры, ограничивала возможности двойной бухгалтерии.
4. Отражение двойной записи на счетах, которые трактуются как система (план) учета. Организация системы (плана) не может быть постоянной, а должна зависеть от цели, преследуемой администрацией.
5. Пачоли впервые ввел в бухгалтерский учет моделирование, основанное на комбинаторике. Такой подход позволял построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывалась как частный случай. Почти все комментаторы Пачоли основную его заслугу видели в обобщении практики, формулировке 17 правил, получивших название «правил Пачоли».
Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло. Успехи, связанные с развитием бухгалтерских идей, сопровождались забвением их истоков. В XVIII -- первой половине XIX в. уже мало кто из бухгалтеров знал имя Пачоли и никто не читал «Трактат о счетах и записях».
Величие Пачоли было как раз в том, что его идеи продолжали жить независимо от Трактата, эти идеи стали «народной песней», которую «пел» весь мир, забыв о ее авторе. Возрождение славы Пачоли было связано с событиями середины XIX в., когда борьба за создание единого Итальянского государства достигла апогея.
Борцы за будущее искали примеры в прошлом. В 1869 году члены Миланской академии счетоводов попросили профессора математики Лючини выступить с общеобразовательной лекцией, готовясь к которой Лючини, случайно для себя, открыл книгу некоего Л. Пачоли «Summa» и, к крайнему своему изумлению, в этой инкунабуле он нашел «Трактат о счетах и записях». Бухгалтеры Ломбардии, их коллеги в Италии, а потом и во всем мире были потрясены. Наука бухгалтерии обрела своего отца.
В 1893 году Э. Г. Вальденберг издает русский перевод Трактата, второй, более точный перевод был выполнен О. О. Бауэром в 1913 году. Однако в России не нашлось издателя для этой книги. Были опубликованы только первые три главы Трактата с параллельным текстом и очень интересными комментариями переводчика, представляющими большую научную ценность.
По мере того как росла воскресшая слава Пачоли, стали раздаваться голоса скептиков, не поверивших в подлинность Трактата. Впервые серьезно поставил под сомнение авторство Пачоли видный итальянский бухгалтер Фабио Беста. Он выступил в 1891 году, и с этого момента берет начало полемика, разделившая всех бухгалтеров на пачолистов и антипачолистов.
Для Бесты, первого антипачолиста, главный аргумент тот, что человек, никогда не работавший бухгалтером, не может написать книгу по бухгалтерии. Вся «Summa» написана на тосканском, родном для Л. Пачоли, диалекте, а Трактат XI -- на венецианском. Считая Пачоли человеком ученым, Беста полагал, что просто нельзя написать такое фундаментальное произведение, как Трактат, не использовав литературу по данному вопросу, а использовать -- значило вставить в свою книгу текст предшественника. Следовательно, до Трактата уже была книга по двойной бухгалтерии. Беста пишет «… в Венеции имелось и было популярным в школах более стройное и значительно более точное произведение, чем его малопохвальная переделка», которая свелась к тому, что Пачоли: 1) дал книге пышное наукообразное и небухгалтерское название, 2) исправил даты записи фактов хозяйственной жизни и 3) дополнил содержание первой главы.
Беста шел дальше всех антипачолистов, он называл «подлинного», по его мнению, автора Трактата -- Трайло ди Канцеляриуса (1421-1454), преподавателя двойной бухгалтерии по венецианскому способу в одной из коммерческих школ Венеции. Сын Трайло -- Франческа ди Канцеляриус продолжал дело отца. Пачоли, если верить Ф. Бесте, включил в состав «Summa» уже готовый «конспект лекций» по бухгалтерии. Этому утверждению стали искать косвенное подтверждение.
«Клевещите, клевещите, что-нибудь да останется», -- говорил Бомарше.
Серьезно взвешивая все pro et contra, мы приходим к следующим выводам: 1) даже если предположить, что Пачоли был человеком нерелигиозным и не стремился к вечному блаженству, не боялся «геенны огненной», то тем не менее, посвящая свою книгу П. Содерини, гонфалоньеру Флоренции, он рисковал поплатиться за обман весьма суровыми карами не на том ирреальном свете, а на этом, вполне реальном; 2) Пачоли не раз ссылался на П. делла Франческа, своего учителя, так же как и в Трактате он не пишет, что создал, изобрел, сконструировал двойную запись, а что он «только будет держаться венецианского способа»; 3) знаменитый математик, историк науки, земляк Пачоли -- Бернардино Бальди; (1553-1617) в своей книге «Хроника математики»; (1589) называет Пачоли «величайшим гением своей эпохи»; и у него, так близко стоявшего к нашему автору, нет даже тени сомнения в неоригинальности работы; 4) Пачоли был широко признанным математиком. Он читал лекции, консультировал не только студентов, но и таких людей, как Леонардо да Винчи, решал практические задачи и уже в силу этого не мог быть обманщиком, ибо математика и иностранные языки -- это, по выражению Л. Толстого, единственные области человеческой деятельности, где человек не может лгать.
Итак, основной аргумент антипачолистов: «профессиональный математик, учитель, никогда не работавший практически, не мог написать книгу, столь полно и глубоко передающую содержание тайн учетного ремесла». Это -- то же, что говорили об авторстве Шекспира: столь же эффектно и столь же неубедительно.
Прежде всего книга Пачоли отнюдь не шедевр без единого изъяна. В этой работе есть даже для своего времени существенные недостатки. Следовательно, Трактат не так уж полно и не совсем глубоко передает тайны бухгалтерского ремесла. Филологические аргументы Бесты были опровергнуты убедительным анализом, выполненным Мелисом, который показал, что Трактат написан на тосканском диалекте и только коммерческая терминология в нем венецианская. Учитывая, что Пачоли жил в Венеции, описывал венецианский вариант двойной бухгалтерии, логично думать, что иным и не мог быть язык Трактата.
Не следует забывать и условий жизни во времена Пачоли: тогда не существовало понятия «плагиат», и включение чужого текста в свой рассматривалось как деяние вполне допустимое.
Не найдено никаких убедительных аргументов, подтверждающих: а) существование первоначального текста Трактата и б) авторство Трайло ди Канцеляриуса или ди Бьянчи. Трактату исполнилось более 500 лет, и около 100 последних лет делались безуспешные, как мы видим, попытки поставить под сомнение авторство Пачоли. Из этой критики он вышел победителем.
Когда в конце прошлого века Пачоли стал всемирно известен, на стене муниципалитета его родного города Сан-Сеполькро прибили мемориальную доску, на которой было написано: «Луке Пачоли, который был другом и советником Леонардо да Винчи и Леона Баттиста Aльбeрти, который первым дал алгебре язык и структуру науки, который применил свое великое открытие к геометрии, изобрел двойную бухгалтерию и дал в математических трудах основы и неизменные нормы для последующих исследований.»
Литература
1. Я. Соколова «Лука Пачоли: человек и мыслитель»,
2. wikipedia.org
3. http://ek-lit.narod.ru
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Становление личности Л. Пачоли. Значение научной деятельности Л. Пачоли. Способ переноса записей по счетам из одной Главной книги в другую. Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли. Сумма дебетовых оборотов и дебетовых сальдо.
курсовая работа , добавлен 30.04.2016
Характеристика научных открытий Луки Пачоли, итальянского математика, написавшего первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. Анализ зарождения бухгалтерского учета в древнем мире, античности и этапов дальнейшего развития. Формирование учёта в России.
реферат , добавлен 10.04.2010
История бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наукой в Италии в XIX веке. Проблемы бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики России. Развитие бухгалтерского учета в итальянской школе. Лука Пачоли и двойная запись в Италии.
реферат , добавлен 30.04.2011
Анализ жизненного пути и научных теорий Л. Пачоли, опубликовавшего в 1494 г. свой монументальный труд "Трактат о счетах и записях", который дал миру бизнеса язык, которым он пользуется до сих пор. Характеристика венецианской формы счетоводства Л. Пачоли.
контрольная работа , добавлен 30.06.2010
Жизнь и научная деятельность Луки Пачоли. Трактат "О счетах и записях": общая характеристика, главные достоинства и недостатки. Сравнение допущений и требований, описанных в "Положениях по бухгалтерскому учету", и принципов, заложенных в трактате.
курсовая работа , добавлен 23.03.2015
Возникновение двойной бухгалтерии. Причины возникновения в XIII веке. Черты в двойной бухгалтерии, способствовавшие возникновению и развитию капитализма. Этапы развития двойной бухгалтерии. Принципы Л. Пачоли. Возникновение термина "двойная запись".
реферат , добавлен 06.11.2008
Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.
курсовая работа , добавлен 24.06.2013
Учет в Древнем мире. Учет в Средневековье. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии. Лука Пачоли. Тройная "русская" бухгалтерия. История бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него достойный вклад.
реферат , добавлен 12.05.2006
История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
учебное пособие , добавлен 03.05.2010
Двойная запись, ее сущность и строение. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Понятие инвентаризация и её сущность. Учет процесса реализации. Журнал регистрации хозяйственных операций. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов.
