Подарки сторонним организациям. Подарки партнерам по бизнесу
Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.
Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы
Взносы в фонды
На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.
Обязанность по уплате НДС
Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.
Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.
Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.
Начисление НДФЛ
Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):
НДФЛ = (стоимость подарков - 4 000 ₽) × ставка НДФЛ
С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.
Стоимость подарков — в состав расходов?
Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.
Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Неденежный подарок | ||
| Неденежный подарок передан (без НДС) | 91 | 10 (41, 43) |
| На стоимость неденежного подарка начислен НДС | 91 | 68 |
| Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка | 70 | 68 |
| Денежный подарок | ||
| Работнику выданы деньги в качестве подарка | 73 | 50 (51) |
| Денежный подарок списан в расходы | 91 | 73 |
| У работника удержан НДФЛ от суммы подарка | 73 | 68 |
Ольга Ульянова,
эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»). Имеет два высших образования — экономическое и юридическое. Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Подарки клиентам - налоговые последствия
«Прибыльный» учет
Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное - чтобы это было без ущерба для госбюджетаПисьма Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819 , от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523 . То есть «подарочные» затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ .
А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.)подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ , здесь не работают.
Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.
Хотя иногда можно списать «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов.
Ситуация 1. Алкогольные подарки - в представительские расходы
Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как представительские расходыподп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ . Ведь перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкоголяПисьма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 , от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .
Совет
Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупкуп. 16 ст. 2 , п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ ; ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ , лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.
Только нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 264 НК РФ .
Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:
средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыхап. 2 ст. 264 НК РФ ;
приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.
Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы. Вот образец приказа.
Общество с ограниченной ответственностью «Софт-трейд»
Приказ № 158
г. Москва
В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО «Мос-торг» по вопросу увеличения в первом полугодии 2018 г. объема продаж продукции ООО «Софт-трейд» по договору от 05.06.2017 № 42.
Место проведения переговоров - г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.
2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта «ERP 2.0», проведение переговоров.
3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.
4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО «Софт-трейд»:
- генерального директора С.И. Липина;
- коммерческого директора А.Ю. Панина;
- начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.
5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору:
- смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров - в срок до 15.12.2017;
- отчет о проведенном мероприятии и переговорах - в срок не позднее 26.12.2017.
6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.
С приказом ознакомлены:
Затем вам понадобится составитьПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 , от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 :
смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат;
отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.
Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.
Ситуация 2. Сувениры - в представительские или рекламные расходы
При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т. д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.
Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ ; ; Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015 .
Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@ . При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2 . Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .
НДС-последствия
Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320 . При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402 .
Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
Кстати, входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядкеподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .
Если же вы учли «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.
Ситуация 1. «Подарочные» затраты учтены как представительские расходы. В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно. При этом надо помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы входного НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально «прибыльному» нормативуп. 7 ст. 171 НК РФ . Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.
Ситуация 2. Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы. Тогда порядок начисления НДС зависит от стоимости рекламной продукцииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 :
если цена сувенирной единицы с учетом НДС составила 100 руб. или меньше, то при передаче такого сувенира НДС начислять не надо. Входной НДС по этой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, в общем случае придется вести раздельный учет входного НДС;
если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб., то на ее стоимость надо начислить НДС. При этом входной НДС со стоимости таких сувениров принимается к вычету.
Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле «Признак» укажите цифру «2») и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ ; Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ .Новогодние праздники уже не за горами, и мы начинаем задумываться, как поздравить не только своих близких, но и сотрудников. Как же правильно оформить учет подарков в компании? Как списать праздничные расходы? Как оформить премии сотрудникам, подарки клиентам, как учесть расходы на корпоратив? Рассмотрим все эти вопросы более детально.
Оформление премии сотрудникам компании.
Многие компании в качестве презента в Новый год поощряют своих сотрудников премиями. Как оформить премию с наименьшими расходами для организации?
Исходя из п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ следует, что в расходы на оплату труда включаются стимулирующие выплаты за достижения в работе. Этот же пункт закона гласит, что в затраты можно включить любые выплаты работникам, если они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре.
Таким образом, по закону получается, что если праздничные премии прописать в кадровых документах, их можно списывать в себестоимость. Но налоговики так не думают. Они считают, что если выплаты не связаны с результатами деятельности организации, то их в себестоимость включить нельзя (письмо Минфина России № 03-03-06/4/12 от 22 февраля 2011 г.).
Конечно, есть вариант доказать правомерность отнесения таких расходов в себестоимость в суде. И суды принимают сторону налогоплательщиков, учитывая тот факт, что работник при заключении трудового договора имеет право знать, на какие выплаты ему рассчитывать при работе в организации.
Для того, чтобы избежать судебных споров, новогодние премии лучше всего назвать «премиями по итогам работы за год». Тогда согласно п.2 ст. 255 Налогового кодекса РФ их можно определить как выплаты стимулирующего характера, и в этом случае их можно спокойно отнести в себестоимость.
Еще важный момент: выплату премии нужно правильно оформить. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/606 от 22 сентября 2010 г. дает разъяснения по поводу того, что вознаграждения сотрудникам можно включить в налогооблагаемую базу по прибыли, если они прописаны в трудовых договорах. Такие выплаты могут быть прописаны также локальными нормативными актами со ссылкой на трудовые договора. Есть еще один правомерный вариант отнесения затрат: если в организации существует положение о премировании работников, а в трудовых договорах есть ссылка на него (письмо УФНС России по г. Москве № 19-12/118853 от 19 декабря 2008г.).
Чем облагаются такие премии? Поскольку все премии относятся к доходам работников, то на них начисляются страховые взносы (ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.), и с них удерживается НДФЛ.
Как оформить новогодние подарки работникам, партнерам, клиентам?
Подарки – неотъемлемая часть новогоднего праздника. Подарки организации дарят работникам, их детям, клиентам, партнерам. Как оформить такие подарки?
Налог на прибыль.
Как гласит закон, стоимость подарков не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). К тому же это подтверждают многие разъяснительные письма ИФНС.
Но есть способ обойти такой подход. Можно выдать подарки не просто к празднику, а за определенные достижения в работе (как премии). В этом случае подарки можно учесть в виде расходов на оплату труда.
При дарении подарков покупателям и клиентам, можно оформить их как рекламную акцию. В этом случае логотип вашей фирмы на подарках обязателен.
Для партнеров по бизнесу, стоимость подарков можно учесть как представительские расходы. Тогда на подарках также должен стоять логотип компании. При этом подарки нужно выбирать осторожно: никакой новогодней атрибутики на них быть не должно. К таким подаркам можно отнести: ручки, блокноты, букеты цветов, конфеты, алкоголь. А вот с календарями дело обстоит иначе: они, как ни крути, имеют новогоднюю картинку, так что без вопросов инспекторов не обойтись.
НДС.
Выдача подарков для налогообложения по НДС – это безвозмездная передача товаров, следовательно, эта операция облагается НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г.). НДС начисляется на рыночную стоимость подарка – цену покупки. К тому же, входной НДС можно принять к возмещению (при наличии счета-фактуры). Так что предприятие здесь ничего не теряет.
Некоторые суды придерживаются другого мнения: стоимость подарков, например, детям сотрудников не облагается НДС. Здесь подарки не могут считаться безвозмездными, поскольку они предполагают встречные действия – выполнение работниками своих трудовых обязанностей (ФАС Северо-Западного округа № А05-12842/2008 от 29 июля 2009 г.). Другое мнение судов - передача подарков вовсе не является реализацией согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ (ФАС Уральского округа в постановлении от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2), соответственно, не облагается НДС.
НДФЛ.
НДФЛ с подарков стоимостью менее 4000 рублей не удерживается (письмо Минфина России № 03-04-06-01/302 от 23 ноября 2009 г). К тому же подарок может быть и в денежной форме. Только оформление нужно проводить именно как подарок (гл.32 Гражданского кодекса РФ).
Если же стоимость подарков превышает 4000 руб., то это уже должен быть доход в натуральной форме, и с превышения нужно заплатить НДФЛ. Если вы не можете удержать НДФЛ (с подарков в натуральной форме, например), нужно уведомить об этом налоговую.
Страховые взносы.
Страховые взносы на подарки не начисляются (письмо Минздравсоцразвития № 473-19 от 5 марта 2010 г.). Главное здесь – заключить с сотрудниками и партнерами договора дарения в письменной форме. К тому же, норма о подарках к Новому году не должна включаться в трудовые и коллективные договора. В противном случае, взносы на подарки начисляются (Закон № 212-ФЗ).
У налоговиков мнения расходятся. Они сходны только в одном: взносы на подарки не начисляются, если они куплены за счет чистой прибыли. Фонды же придерживаются такого мнения: с подарков взносы не начисляются.
Расходы на корпоративный банкет.
Много споров возникает при отражении затрат на корпоративный банкет. Раньше налоговики придерживались такой позиции, что при корпоративе нужно начислять НДФЛ на каждого работника. Сейчас инспекторы придерживаются такого мнения, что невозможно определить отдельно по каждому человеку его доход (кто сколько съел и выпил), следовательно, и НДФЛ удерживать неправомерно (письмо Минфина России № 03-04-06-01/86 от 15 апреля 2008 г.).
Начисляются ли страховые взносы на стоимость банкета? Здесь сколько людей, столько мнений. Одно только едино для всех: если банкет начисляется за счет прибыли, то взносы не начисляются.
Мнение 1. Взносы на корпоративный банкет не начисляются:
1). Базой для страховых взносов являются выплаты сотрудникам по трудовым договорам (ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Расходы на банкет в трудовых договорах не прописаны, поскольку это не связано непосредственно с трудовой деятельностью работника, следовательно, страховые взносы на них не начисляются.
2). Страховые взносы можно начислить только, если доход точно определен. В случае с корпоративным банкетом нет возможности точно определить доход каждого человека в отдельности, поэтому начислить взносы нет возможности.
Мнение 2. Страховые Взносы начисляются, поскольку у работников возникает доход в натуральной форме, следовательно, база для начислений есть. Для этого необходимо составить список всех присутствующих на банкете и распределить стоимость между ними.
Оформление украшенных витрин, фасадов и прилегающей территории.
Можно ли списать в себестоимость стоимость гирлянд, новогодних елок, мишуры и прочих праздничных атрибутов?
Ответ будет зависеть от того, на каком месте расположены данные украшения: на фасаде, на витрине, или в торговом зале.
Если вы украсили витрины и стеллажи, то такие расходы обоснованно можно отнести к ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Елки с украшениями в торговом зале по закону сложнее обосновать. Но четкого ответа у налоговиков нет.
Они советуют во избежание придирок списывать такие расходы за счет прибыли. Но можно правильно оформить документы, чтобы доказать, что елка и украшения в торговом зале служит для привлечения покупателей, и, соответственно, приводит к увеличению продаж в канун праздников. (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/12070-09от 25 ноября 2009 г).
Куда отнести затраты по декору фасадов и прилегающей территории? Обычно для облагораживания территории издаются акты и распоряжения местными органами власти, которые часто еще посылаются компаниям по факсу или почте. В целях празднования нового года они настоятельно рекомендуют подготовить территорию к празднику. Такие расходы учитываются как внереализационные со ссылкой на муниципальный акт и распоряжение.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как без ошибок провести в учете подарки, выданные работникам к праздникам. Вы без проблем оформите все необходимые документы.
От чего убережет: От некорректных записей в бухучете и споров с налоговыми инспекторами.
Если ваша компания на упрощенке
Стоимость подарков, приобретенных для работников, не уменьшает базу при исчислении упрощенного налога.
По доброй традиции в канун праздников многие работодатели дарят сотрудникам сувениры, в день 8 Марта букеты или же более ценные вещи. А вам, как бухгалтеру, надо правильно отразить все эти операции в учете. В этой статье мы дадим вам советы, не упустив из виду свежие рекомендации чиновников.
Какими документами оформить выдачу подарков
Чтобы у налоговиков не было сомнений в том, что вы передали те или иные вещи работникам бесплатно и никакого дохода от этого не получили, важно правильно оформить документы. Рассмотрим по порядку каждый бланк, который вам потребуется.
Составьте письменный единый договор дарения
Вообще письменный договор дарения закон требует оформлять, если стоимость презента составляет более 3000 руб. Так сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.
Подарок оказался дешевле? Тогда можно обойтись и без договора. Но все же мы советуем оформить такое письменное соглашение с сотрудниками в любом случае. Забегая вперед, скажем, что так вам не придется начислять страховые взносы с презентов (подробнее об этом читайте далее в статье).
Сотрудников у вас в компании слишком много, и вы уже мысленно подсчитываете, сколько времени и бумаги придется израсходовать? Не переживайте. Можно сделать один многосторонний договор. То есть дарителем будет ваша компания, а одариваемыми - все, кто получит презенты. Их можно перечислить по очереди. И так же попросите всех подписать документ.
Издайте с руководителем приказ и ознакомьте с ним сотрудников
О том, чтобы закупили подарки, а также выдали их работникам, должен распорядиться сам директор компании. Оформите вместе с ним соответствующий приказ.
Если вы ведете учет в компьютерной программе, то, как правило, она автоматически формирует приказы о поощрении работников по формам № Т-11 или Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. И тогда вам надо лишь составить отдельное распоряжение о закупке товаров.
Еще вариант: можно и о выдаче, и о закупке подписать единый приказ в произвольной форме. Например, такой, как мы показали ниже. В любом случае не забудьте приложить к приказу список тех работников, которым будут выдавать подарки.
Составьте ведомость выдачи подарков
Все выданные подарки и их стоимость фиксируйте в специальной ведомости. Этот бланк вы также можете разработать самостоятельно. Только проверьте, чтобы там были все обязательные для первички реквизиты. А примерный образец такой ведомости вы найдете ниже.
Как грамотно отразить расходы на подарки в бухгалтерском учете
Подарки, приобретенные для сотрудников, вы учтете как материально-производственные запасы. То есть запишете фактически истраченную сумму (без НДС) в дебет счета 10 или 41 (43).
А затем, когда сувениры раздадут, спишете стоимость подарков на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Такое указание дано в пункте 4 ПБУ 10/99. Приведем пример.
Пример: Как провести в бухучете приобретение и выдачу подарков сотрудникам
Сотрудницам ООО «Акватория» закупили подарки к 8 Марта в соответствии с приказом руководителя. Для этого 4 марта 2013 года кассир выдал 17 700 руб. одному из работников под отчет. 5 марта он отчитался об истраченной полностью сумме, а входной НДС составил 2700 руб. согласно счету-фактуре от той же даты. На следующий день бухгалтер составил ведомость выдачи подарков. И так же, по письменному распоряжению директора, выдал ценности сотрудницам 7 марта.
В учете бухгалтер сделал следующие записи. В день выдачи подотчетных средств 4 марта 2013 года:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - выданы деньги под отчет на покупку подарков сотрудницам.
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
- 15 000 руб. (17 700 – 2700) - подарки приняты к учету в составе товаров;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 71
- 2700 руб. - отражен НДС по приобретенным подаркам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям»
- 2700 руб. - принят НДС к вычету на основании счета-фактуры.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
- 15 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (15 000 руб. × 18%) - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров.
Какие налоги придется исчислить и заплатить
Перейдем к налогам. И сразу скажем, что без перечислений в бюджет тут не обойтись. А какие именно налоги уплачивать и в каком размере, мы расскажем далее. О каждом - в отдельности.
НДФЛ
Прежде всего со стоимости подаренных ценностей надо уплатить НДФЛ. К этому строго обязывает пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Благо исчислить налог надо лишь в том случае, если сумма всех подарков конкретному сотруднику в течение календарного года превысит 4000 руб. И уже с суммы сверх этого лимита исчислите НДФЛ. А удержать налог вы сможете при первой выплате доходов работнику. Если же стоимость подарка не выходит за рамки ограничения, то ничего в бюджет перечислять и вовсе не понадобится. Об этом одно из недавних писем Минфина России - от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90.
Налог на добавленную стоимость
А вот когда речь идет о НДС, рассчитывать на какие-либо необлагаемые лимиты не приходится. Ведь безвозмездная передача ценностей - это всегда не что иное, как реализация. А значит, и объект налогообложения по НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 кодекса.
Налоговую базу определите как стоимость подаренных ценностей без учета НДС. Именно такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 кодекса. Эту сумму возьмите из той же ведомости или приказа руководителя. А она, в свою очередь, должна быть не ниже рыночных цен. На этом настаивают представители Минфина России в письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.
Кроме того, при безвозмездной передаче товаров придется составить счета-фактуры. Правда, никаких особых правил на этот случай не предусмотрено. Разве что можно оформить один документ сразу на всех получателей подарков. В остальном же исключений нет. Составьте счет в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.
Ну а уплаченную продавцу сумму налога вы вправе принять к вычету. Конечно, если у вас есть правильно оформленный счет-фактура. А также документы, подтверждающие уплату НДС.
Налог на прибыль
Суммы, потраченные на покупку подарков, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. Ведь речь идет о безвозмездно переданном имуществе. И тут работают правила пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Об этом не так давно предупредили и чиновники из Минфина России в письме от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.
Кроме того, подарки к праздникам не относятся к выплатам стимулирующего характера, так как они не связаны с трудовыми достижениями работников. А значит, истраченные по случаю торжества суммы, увы, нельзя учесть и как расходы на оплату труда.
Выходит, что стоимость подарков вы признаете в расходах в бухгалтерском учете, но не сможете этого сделать в налоговом. И если ваше предприятие не относится к малым, возникнет постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Страховые взносы
Начислять со стоимости подарков страховые взносы не придется только в том случае, если такие презенты не предусмотрены трудовыми контрактами или гражданско-правовыми договорами с работниками. И кроме того, с сотрудниками заключены письменные договоры дарения.
Вряд ли в ваших договорах прописаны букеты или сувениры для сотрудников. А раз так, то их передача формально происходит в рамках договора дарения - тем более если такое соглашение вы подписали с работниками на бумаге. Поэтому взносы платить не надо. Это следует из статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичный вывод есть и в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и от 12 августа 2010 г. № 2622-19.
Вопрос
Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам
Ответ
Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.
Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 68
Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
— списана в расходы стоимость подарков;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.
Основание: Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2.
Смежные вопросы:
-
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…... -
Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…... -
На какой лучше счёт отнести аренду помещения?
✒ Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) Дебет 01 субсчет «Основных средств, сданные в аренду» Кредит 01 — Отражена в аналитическом…... -
1. У нас в аренде офис,мы арендаторы. Провели в мае систему кондиционирования (оборудование+ работа) за 150 тыс.руб. с НДС. Как провести эту систему,с минимальными рисками? Срок аренды 11 мес.,…...
